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2018年注册会计师全国统一考试《会计》冲刺班模拟试题(一)参考答案
作者:系统管理员    发布于:2018-09-28 09:03:56    文字:【】【】【
2018年注册会计师全国统一考试《会计》冲刺班模拟试题(一)参考答案
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 半成品是用于生产A产品的,所以应先判断A产品是否减值。每件A产品的成本=20+10=30(万元),每件A产品的可变现净值=27-2=25(万元),A产品减值。每件半成品的成本为20万元,可变现净值=27-10-2=15(万元),每件半成品应确认的跌价准备余额=20-15=5(万元),其实与每件产成品减值金额一样。
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司产生的经营活动产生现金流量净额=(1)36 000+(1)20 000-(2)16 000+(3)2 400+(4)8 000=50 400(万元)
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B,该类金融资产均以公允价值进行后续计量,其他债权投资仅仅是以摊余成本为基础计算实际利息收益;选项C,需要注意,如果是非交易性权益工具投资,则不需要计提减值损失。
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司与乙公司、丙公司的回收业务和销售业务分别签订了合同,并且回收以销售均是市场公开行为,并不是定向交易,因此应按照合同分别确认回收与销售业务的负债与资产,按照销售业务确认收入、结转成本,按照回收业务确认原材料成本,因此只有选项A正确。
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 2×17年年末减值前账面价值=810-(810-20)/10=731(万元),可收回金额为650万元,应计提减值=731-650=81(万元),计提减值后新的账面价值为650万元;减值后使用寿命变为9年,即尚可使用年限为8年,因此2×18年应计提折旧=(650-10)/8=80(万元)。
6、
【正确答案】 C
【答案解析】 在财政直接支付方式下,对财政直接支付的支出,单位收到“财政直接支付入账通知书”时,按照通知书中的直接支付入账金额,在预算会计中借记“行政支出”、“事业支出”等科目,贷记“财政拨款预算收入”科目;在财务会计中借记“库存物品”、“固定资产”、“应付职工薪酬”、“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目,贷记“财政拨款收入” 科目。选项C,是授权支付业务下涉及的科目。
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A,与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商、经销商之间,不构成关联方关系。
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 2×18年年末履约进度=300/500×100%=60%,因此应确认收入=750×60%=450(万元)。
9、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AD,债权投资和长期应收款均为货币性资产,不属于非货币性资产交换;选项B,支付的补价所占比例=20/300×100%=6.67%,小于25%,属于非货币性资产交换;选项C,收到的补价所占比例=15/(15+35)×100%=30%,大于25%,不属于非货币性资产交换。
10、
【正确答案】 D
【答案解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。甲公司预计很可能收到丙公司补偿100万元,没有达到基本确定的状态,因此不确认资产,遵循了谨慎性的原则。
11、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项AB,2015年设定受益计划净负债=设定受益计划的总负债为3 000-国债2015年的公允价值为1 000=2 000(万元);2015年利息费用净额=2 000×10%=200(万元)。选项CD,2016年项设定受益计划存在盈余为1 000万元(设定受益计划的总负债为3 000万元-国债2016年的公允价值为4 000万元),则该项设定受益计划净资产为1 000万元。(设定受益计划存在盈余的,企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产)
2016年设定受益计划净资产1 000万元,假设2016年初折现率为10%。2016年利息收入净额=1 000×10%=100(万元),并记入“财务费用”科目贷方。两年会计处理分别是:
借:财务费用 200
  贷:应付职工薪酬 200
借:应付职工薪酬 100
  贷 :财务费用 100
12、
【正确答案】 C
【答案解析】 20×8年度发行在外普通股加权平均数=(800+200+200)×12/12=1 200(万股),其中,第一个200是20×7年7月1日按市价新发行普通股200万股;第二个200是20×8年1月1日分派股票股利,以20×7年12月31日总股本1 000万股为基数每10股送2股(1000×2/10)。20×8年度基本每股收益=1 500/1 200=1.25(元)。在编制20×8年的报表时计算的分母考虑了宣告分派的股票股利,为了体现会计信息质量要求的可比性,计算20×7年的每股收益时也需要考虑股票股利的影响。所以,20×7年度发行在外普通股加权平均数=800×1.2×12/12+200×1.2×6/12=1 080(万股),20×7年度基本每股收益=1 200/1 080=1.11(元)。

二、多项选择题
1. 
【答案】BCD
【解析】选项A,符合条件的或有事项确认预计负债,体现谨慎性会计信息质量要求。
2. 
【答案】ABCD
【解析】2×16年12月31日应确认信用减值损失=50×6.4=320(万元),选项A正确;2×17年12月31日该债券投资美元账面余额=(1000+1000×10%-1250×4.72%)×6.6=6870.6(万元),选项B正确;确认为损益的债券汇兑收益=6870.6-(1000×6.4+1000×10%×6.6-1250×4.72%×6.6)=200(万元人民币),选项C正确;2×17年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元,折合人民币账面价值=1060×6.6=6996(万元人民币);应确认“其他综合收益——公允价值变动”余额=6996-6870.6=125.4(万元人民币),本期“其他综合收益——公允价值变动”发生额=125.4-0=125.4(万元人民币),选项D正确。
3. 
【答案】ABD
【解析】选项C,结算利得和损失,应计入当期损益。
4. 
【答案】BD
【解析】甲公司重整事项基本执行完毕,且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决,可以判断企业能进行持续经营,应使用持续经营假设编制重整期间的财务报表,选项A错误;在2×16年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况,选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性,应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益,选项C错误,选项D正确。
5. 
【答案】AB
【解析】2×17年应计提的折旧=6000÷20×6/12=150(万元),选项A正确;办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250(万元),出租日办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,按租赁期开始日的公允价值5200万元确认为投资性房地产,公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损益-50万元(5200-5250),选项B正确,选项C错误;出租办公楼2×17年取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入,选项D错误。
6. 
【答案】ABD
【解析】2×17年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(2×17年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元),应确认递延所得税负债发生额=840×25%=210(万元),选项A正确;2×17年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元),递延所得税负债余额=1880×25%=470(万元),选项B正确;2×17年应交所得税=(15000-840)×25%=3540(万元),选项C错误;2×17年所得税费用=3540+210=3750(万元),选项D正确。
7. 
【答案】AB
【解析】选项C,属于会计估计变更;选项D,属于新的事项,不属于会计政策变更。
8. 
【答案】ABC
【解析】甲公司个别财务报表中应确认的投资收益=[5000-(2400-2000)×80%-(1200-800)×(1-40%)]×20%=888(万元),选项A正确;无论乙公司当年是否出售存货或出售多少,2×17年合并报表中的调整分录是:
借:营业收入               240(1200×20%)
 贷:营业成本               160(800×20%)
   投资收益                     80
甲企业合并财务报表中应确认的投资收益=888+80=968(万元),选项B正确,选项C正确,选项D错误。
9. 
【答案】AD
【解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项;选项A和D,相关事项于资产负债表日已存在,日后进一步发生,属于资产负债表日后调整事项。
10. 
【答案】AC
【解析】选项B,属于公允价值套期;选项D,企业对确定承诺的外汇风险进行套期的,可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。

三、计算分析题
1. 
【答案】
(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由:甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借:债权投资——成本                10000
 贷:银行存款                   9590.12
   债权投资——利息调整             409.88
(2)设实际利率为R,10000×6%×(P/A,R,5)+10000×(P/F,R,5)=9590.12(万元)。
当实际利率为7%时,未来现金流量现值=10000×6%×(P/A,7%,5)+10000×(P/F,7%,5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元);故实际利率R=7%;
2×17年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。
借:应收利息              (10000×6%)600
  债权投资——利息调整              71.31
 贷:投资收益                   671.31
借:银行存款                     600
 贷:应收利息                     600
2×17年12月31日预期信用损失准备余额为30万元,2×17年应确认预期信用损失准备=30-0=30(万元)。
借:信用减值损失                   30
 贷:债权投资减值准备                 30
(3)因未发生信用减值,所以应以账面余额为基础计算利息收入,2×17年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元),2×18年应确认投资收益=9661.43×7%=676.30(万元)。
借:应收利息                     600
  债权投资——利息调整              76.30
 贷:投资收益                   676.30
借:银行存款                     600
 贷:应收利息                     600
2×18年12月31日该金融资产已经发生信用减值,预期信用损失准备余额为90万元,2×18年应确认预期信用损失准备=90-30=60(万元)。
借:信用减值损失                   60
 贷:债权投资减值准备                 60
(4)因为甲公司将管理该金融资产的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标,所以应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。会计分录为:
借:其他债权投资——成本              10000
  其他综合收益——其他债权投资公允价值变动    87.73
  债权投资——利息调整  (409.88-71.31-76.30)262.27
 贷:债权投资——成本                10000
   其他债权投资——利息调整           262.27
   其他债权投资——公允价值变动          87.73
                   (10000-262.27-9650)
借:债权投资减值准备                 90
 贷:其他综合收益——损失准备             90
(5)因已发生信用减值,所以应以摊余成本为基础计算利息收入,2×19年1月1日账面余额=10000-262.27=9737.73(万元),摊余成本=9737.73-90=9647.73(万元),2×19年应确认投资收益=9647.73×7%=675.34(万元)。
借:应收利息                     600
  其他债权投资——利息调整            75.34
 贷:投资收益                   675.34
借:银行存款                     600
 贷:应收利息                     600
2×19年12月31日账面余额=9737.73+75.34=9813.07(万元),公允价值为9630万元,累计公允价值变动=9630-9813.07=-183.07(万元),本期应确认公允价值变动=-183.07-(-87.73)=-95.34(万元)。
借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动    95.34
 贷:其他债权投资——公允价值变动          95.34
借:信用减值损失              (120-90)30
 贷:其他综合收益——损失准备             30
(6)
借:银行存款                    9640
  其他债权投资-——利息调整(262.27-75.34)   86.93
        ——公允价值变动(87.73+95.34)   183.07
 贷:其他债权投资——成本              10000
   投资收益                     10
借:其他综合收益——损失准备             120
  投资收益                    63.07
 贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动   183.07
2. 
【答案】
(1)
借:管理费用                     50
 贷:累计折旧                     50
借:管理费用                     20
 贷:累计摊销                     20
(2)
借:持有待售资产——应收账款             100
        ——库存商品             500
        ——固定资产             750
        ——无形资产             180
        ——商誉               100
  存货跌价准备                   10
  累计折旧                     250
  累计摊销                     120
  无形资产减值准备                 200
 贷:持有待售资产减值准备——存货跌价准备       10
   应收账款                     100
   库存商品                     500
   固定资产                    1000
   无形资产                     500
   商誉                       100
借:应付账款                     150
 贷:持有待售负债——应付账款             150
(3)销售门店划分为持有待售时的账面价值=100+(500-10)+
(1000-200-50)+(500-100-200-20)+100-150=1470(万元)。
2×17年3月31日,由于该处置组的账面价值1470万元高于公允价值减去出售费用后的净额1290万元(1300-10),甲公司应当以1290万元计量处置组,计提持有待售资产减值准备=1470-1290=180(万元),计入当期损益。持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值100万元,剩余金额80万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重,按比例抵减其账面价值。固定资产应计提减值准备=750/(750+180)×80=64.52(万元),无形资产应计提减值准备=180/(750+180)×80=15.48(万元)。
借:资产减值损失                   180
 贷:持有待售资产减值准备——固定资产        64.52
             ——无形资产        15.48
             ——商誉           100
(4)2×17年6月30日,该处置组的账面价值为1290万元,预计出售费用=1+11=12(万元),公允价值减去出售费用后的净额=1310-12=1298(万元),应转回减值准备=1298-1290=8(万元),转回前持有待售固定资产账面价值=750-64.52=685.48(万元),持有待售无形资产账面价值=180-15.48=164.52(万元),转回减值准备应增加固定资产账面价值=685.48/(685.48+164.52)×8=6.45(万元),应增加无形资产账面价值=164.52/(685.48+164.52)×8=1.55(万元)。
借:持有待售资产减值准备——固定资产        6.45
            ——无形资产        1.55
 贷:资产减值损失                    8
(5)
借:资产处置损益                   1.2
 贷:银行存款                     1.2
借:资产处置损益                  10.8
 贷:银行存款                    10.8
借:银行存款                    1308
  持有待售资产减值准备——存货跌价准备       10
            ——固定资产 58.07(64.52-6.45)
            ——无形资产 13.93(15.48-1.55)
            ——商誉           100
  持有待售负债——应付账款             150
 贷:持有待售资产——应收账款             100
         ——库存商品             500
         ——固定资产             750
         ——无形资产             180
         ——商誉               100
   资产处置损益                   10

四、综合题
1.
【答案】
(1)甲公司会计处理不正确。
理由:以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。
更正分录:
借:长期待摊费用                  4000
 贷:无形资产                    4000
借:累计摊销                     100
 贷:长期待摊费用                   100
(2)甲公司会计处理不正确。
理由:因客户有退货权,所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据,考虑将可变对价计入交易价格的限制要求,在合同开始日不能将可变对价计入交易价格,因此,甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。
更正分录:
借:主营业务收入                  1000
 贷:合同负债                    1000
借:应收退货成本                   800
 贷:主营业务成本                   800
(3)甲公司会计处理不正确。
理由:回购股票不应冲减股本和资本公积,应确认库存股。
更正分录:
借:库存股                     1200
 贷:股本                       100
   资本公积                    1100
甲公司对其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期权的处理不正确。
理由:集团内股份支付中,接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付,确认相关费用和资本公积。
更正分录:
借:管理费用       1400[6×100×(10-2-1)×1/3]
 贷:资本公积                    1400
(4)甲公司会计处理不正确。
理由:该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务。2×17年应按履约进度确认收入和费用。
履约进度=180÷600=30%
合同收入=800×30%=240(万元)
更正分录:
借:合同结算——收入结转               240
 贷:主营业务收入                   240
借:主营业务成本                   180
 贷:合同履约成本                   180
(5)甲公司会计处理不正确。
理由:该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销,乙公司并不能主导这些商品的销售,这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制,乙公司没有取得这些商品的控制权。因此,甲公司将商品发送至乙公司时,不应确认收入,而应当在乙公司将商品销售给最终客户,收到乙公司的代销清单时确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。
更正分录:
借:主营业务收入             (200×0.2)40
  应交税费——应交增值税(销项税额)        6.4
 贷:应收账款                    46.4
借:发出商品               (200×0.1)20
 贷:主营业务成本                   20
借:应收账款               (200×0.015)3
 贷:销售费用                      3
(6)甲公司会计处理不正确。
W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊,确认W产品销售收入=198/(195+5)×195=193.05(万元),确认合同负债=198/(195+5)×5=4.95(万元),确认的合同负债在延保期内按履约进度分期确认收入。
更正分录:
借:主营业务收入                  4.95
 贷:合同负债                    4.95
2. 

【答案】
(1)2×16年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=1900+(10000×20%-1900)+[1100-(200-160)×(1-40%)]×20%+500×20%=2315.2(万元)。
相关会计分录:
借:长期股权投资——投资成本            1900
 贷:银行存款                    1900
借:长期股权投资——投资成本             100
 贷:营业外收入                    100
借:长期股权投资——损益调整            215.2
 贷:投资收益                    215.2
借:长期股权投资——其他综合收益           100
 贷:其他综合收益                   100
(2)甲公司持有乙公司股权在其2×16年合并财务报表中列报的长期股权投资的金额=2315.2+(200-160)×(1-40%)×20%=2320(万元)。
相关调整分录:
借:长期股权投资                   4.8
 贷:存货                       4.8
(3)
①甲公司增持乙公司40%的股权后形成非同一控制下的企业合并。
理由:甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系,甲公司追加投资后持股比例为60%,同时在乙公司的董事会中派出6名董事,占董事会人数的2/3,能够控制乙公司的生产经营决策,所以属于非同一控制下企业合并。
②合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=2500+5000=7500(万元)。
③商誉=合并成本7500-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额12000×60%=300(万元)。
④甲公司应在2×17年1月1日将乙公司纳入合并范围。
理由:股权变更等手续于2×17年1月1日处理完毕,同时对乙公司的董事会进行重组实际取得控制权。
(4)①将权益法核算长期股权投资由账面价值调整到公允价值
借:长期股权投资           184.8(2500-2315.2)
 贷:投资收益                    184.8
借:其他综合收益                   100
 贷:投资收益                     100
②调整子公司资产、负债
借:无形资产                     400
 贷:资本公积                     400
借:管理费用                     20
 贷:无形资产                     20
③将成本法调整为权益法:
借:长期股权投资                  1848
 贷:投资收益         [(2500-400/20)×60%]1488
   其他综合收益             (600×60%)360
④母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录:
借:实收资本                    8000
  资本公积              (1200+400)1600
  盈余公积               (400+250)650
  其他综合收益             (1000+60)1600
  未分配利润       [1000+(2500-400/20)-250]3230
  商誉                       300
 贷:长期股权投资         (2500+5000+1848) 9348
   少数股东权益  [(8000+1600+650+1600+3230)×40%]6032
借:投资收益                    1488
  少数股东损益        [(2500-400/20)×40%]992
  年初未分配利润                 1000
 贷:提取盈余公积                   250
   未分配利润                   3230
⑤内部交易抵销分录
借:营业收入                    720
 贷:营业成本                    480
   固定资产——原价                240
借:固定资产——累计折旧        12(240÷5×3/12)
 贷:管理费用                     12
借:少数股东权益          91.2[(240-12)×40%]
 贷:少数股东损益                  91.2
借:应付账款                     720
 贷:应收账款                     720
借:应收账款—坏账准备           36(720×5%)
 贷:资产减值损失                   36
借:少数股东损益             14.4(36×40%)
 贷:少数股东权益                  14.4

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