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2018年注册会计师全国统一考试《会计》冲刺班模拟试题(二)参考答案
作者:系统管理员    发布于:2018-09-28 09:04:54    文字:【】【】【
2018年注册会计师全国统一考试《会计》冲刺班模拟试题(二)参考答案
一、单项选择题(本题型共12小题,每小题2分,共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。)
1、
【正确答案】 B
【答案解析】 出售此债券的分录为:
借:银行存款420
  投资收益112
  债权投资——利息调整28
  贷:债权投资——成本500
        ——应计利息60
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 负债成分的初始入账金额=(1 000×200×4%)×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(万元);权益成分的初始入账金额=204 000-186 140.80=17 859.2(万元)。发行时分录为:
借:银行存款204 000
  应付债券——可转换公司债券(利息调整)13 859.2
  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)200 000
    其他权益工具17 859.2
20×1年末应确认利息费用=186 140.80×6%=11 168.45(万元);应付利息=1 000×200×4%=8 000(万元);利息调整摊销额=11 168.45-8 000=3 168.45(万元)。
20×2年1月1日应确认的转股数=200 000÷10=20 000(万股);尚未摊销的利息调整摊销额=13 859.2-3 168.45=10 690.75(万元)。转股时会计分录如下:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)200 000
  其他权益工具17 859.2
  贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)10 690.75
    股本20 000
    资本公积——股本溢价187 168.45
3、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项BCD,手续费支出应该计入相关资产或负债的初始入账金额。
4、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C,如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表。
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B,8月至11月为非正常停工,且连续超过3个月,其借款费用应暂停资本化;因此该期间内的一般借款和专门借款的利息均应费用化计入当期损益。
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 更新改造完成后,该生产线的账面价值=2 500-2 500/10×3.5+200+120+500=2 445(万元);2×16年,甲公司应计提的折旧=2 445×2/(10-3.5-0.5)×9/12=611.25(万元)。
7、
【正确答案】 A
【答案解析】 授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21 150(万元),2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21 150=133 200(万元)。
8、
【正确答案】 A
【答案解析】 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。小刘针对上述事项为甲公司编制相关的会计分录,且相关事项为甲公司发生的,小刘为甲公司服务,因此甲公司为一个会计主体。体现了会计主体假设。
9、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AD,应收账款和债权投资属于货币性资产;选项C,3个月内到期的短期融资券属于现金等价物。因此相关交易均属于货币性交换。
10、
【正确答案】 B
【答案解析】 资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项,通常包括下列各项:
①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失,事项(2)。
调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况,在资产负债表日到批准报出日之间提供了新的或进一步证据的事项。火灾是在日后期间发生的,因此属于非调整事项。
④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
⑤资产负债表日后资本公积转增资本。
⑥资产负债表日后发生巨额亏损。
⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司,事项(1)。
⑧资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润,事项(4)。
事项(3)属于资产负债表日后调整事项。
11、
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司因处置部分股权导致其不再对被投资单位具有重大影响,且作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算的,应在处置股权投资日,按照处置价款与处置部分账面价值的差额确认为股权处置损益,并对剩余股权投资按照公允价值进行重新计量,不需要追溯调整。会计分录为:
借:银行存款3 600
  贷:长期股权投资——投资成本(1 200×20%/25%)960
          ——损益调整(2 000×20%/25%)1 600
          ——其他综合收益(80×20%/25%)64
          ——其他权益变动(50×20%/25%)40
    投资收益936
借:其他权益工具投资——成本900
  贷:长期股权投资——投资成本(1 200×5%/25%)240
          ——损益调整(2 000×5%/25%)400
          ——其他综合收益(80×5%/25%)16
          ——其他权益变动(50×5%/25%)10
    投资收益234
借:其他综合收益80
  资本公积——其他资本公积50
  贷:投资收益130
需要注意的是本题涉及今年教材的变动,即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算以及其他综合收益,但是基本的会计处理原则不变,仍然视同处置全部股权投资,只是对于权益法核算过程中享有被投资单位其他综合收益的份额部分是否可以重分类进损益需要按照新的准则处理。
12、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A,A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并,应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本,即初始投资成本=1 870×100%=1 870(万元);选项B,A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标,但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价,因此应该作为或有对价处理,A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果,应将该或有对价确认为一项预计负债,相关分录为:
借:长期股权投资1 870
资本公积——股本溢价630
  贷:银行存款2 000
    预计负债500
选项C,若该项目研发成功并达到预期效果,A公司应支付价款,分录为:
借:预计负债500
  贷:银行存款500
选项D,若该项目研发并未达到预期效果,A公司应冲销已确认的预计负债,并调整资本公积,分录为:
借:预计负债500
  贷:资本公积——股本溢价500
二、多项选择题(本题型共10小题,每小题2分,共20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)
1.
【答案】BCD
【解析】是预期消耗方式,不是预期实现方式,选项A错误。
2.
【答案】ACD
【解析】选项A,不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区,不属于终止经营;选项B,主要业务终止,属于终止经营;选项C和选项D,业务未完结,不属于终止经营。
3.
【答案】ACD
【解析】2×18年1月31日,仓库资产符合持有待售类别的条件,应当将其划分为持有待售类别,选项A正确;2×18年1月份应计提折旧=24÷12=2(万元),之后划分为持有待售资产不再计提折旧,选项B错误,选项D正确;2×18年1月31日,该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值=240-120-24÷12=118(万元),选项C正确。
4.
【答案】CD
【解析】企业的合同义务没有全部或者部分解除,债务条款没有发生实质性修改,不能终止确认原来的债务,选项A错误;罚息减免在资产负债表日并不存在,资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件,不能作为报告年度资产负债表日后调整事项,选项B错误;根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》,罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此,在该前提条件满足之前,甲公司不应确认债务重组收益,选项C正确;长期借款应按其本金10亿元列示,选项D正确。
5.
【答案】ABC
【解析】股本=10000+10000/10×2=12000(万元),选项A正确;资本公积=6000-10000/10×2=4000(万元),选项B正确;盈余公积=1000+8000×10%=1800(万元),未分配利润=3000-10000/10×1+8000×90%=9200(万元),选项C正确;所有者权益合计=12000+4000+1800+9200=27000(万元),选项D错误。
6.
【答案】BCD
【解析】选项A,控制权和报告主体未发生变化,不属于企业合并。
7.
【答案】ABD
【解析】选项C,公司不具有强制支付义务,属于权益工具。
8.
【答案】ABCD
【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额,并入少数股东权益列示于合并资产负债表,选项A正确;“应收账款—欧元”账户产生的汇兑损失=(2000+10200)-(200+1000)×10.08=104(万元人民币),选项B正确;“应付账款—欧元”账户产生的汇兑损失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(万元人民币),选项C正确;“长期应收款—美元”账户产生的汇兑损失=8200-1000×7.8=400(万元人民币),选项D正确。
9.
【答案】BCD
【解析】该事项与会计政策变更和差错无关,选项C和D错误;因2×16年财务报告已批准报出,所以该担保款应按权责发生制原则在2×17年确认为营业外支出,选项A正确,选项B错误。
10.
【答案】BCD
【解析】2×17年度少数股东损益=600×20%=120(万元),选项A错误;2×17年12月31日少数股东权益=4000×20%+(600-200)×20%=880(万元),选项B正确;2×17年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(600-200)×80%=8320(万元),选项C正确;2×17年12月31日股东权益总额=8320+880=9200(万元),选项D正确。

三、计算分析题(本题型共2小题,每小题10分,本题型共20分。答案中的金额单位以万元表示,计算结果保留两位小数,涉及计算的,要求列出计算步骤。)
1.
【答案】(1)
①2×17年11月1日,外汇远期合同的公允价值为0,不作账务处理,但需编制指定文档。
借:被套期项目—库存商品铜           700
 贷:库存商品—铜                700
②2×17年12月31日,确认套期工具和被套期项目公允价值变动:
外汇远期合同的公允价值=(6.5-6.4)×700=70(人民币万元)
借:套期工具--外汇远期合同           70
 贷:套期损益                  70
借:套期损益                  70
 贷:被套期项目--库存商品铜           70
③2×18年1月31日,确认套期工具公允价值变动:
外汇远期合同的公允价值=(6.55-6.4)×700=105(人民币万元)
借:套期工具--外汇远期合同       35(105-70)
 贷:套期损益              35
确认被套期项目公允价值变动:
借:套期损益                   35
 贷:被套期项目--库存商品铜            35
结算外汇远期合同:
借:银行存款                   105
 贷:套期工具——外汇远期合同           105
购入铜:
借:库存商品—铜          4585(700×6.55)
 贷:银行存款            4585
将被套期项目的余额转入铜的账面价值:
借:被套期项目--库存商品铜           105
 贷:库存商品—铜                105
(2)甲公司将上述套期划分为现金流量套期。
①2×17年11月1日,外汇远期合同的公允价值为0,不作账务处理,但需编制指定文档。
②2×17年12月31日,确认现金流量套期储备:
外汇远期合同的公允价值=(6.5-6.4)×700=70(人民币万元)。
借:套期工具——外汇远期合同 70
 贷:其他综合收益——套期储备   70
③2×18年1月31日,确认现金流量套期储备:
外汇远期合同的公允价值=(6.55-6.4)×700=105(人民币万元)。
借:套期工具--外汇远期合同       35(105-70)
 贷:其他综合收益--套期储备       35
结算外汇远期合同:
借:银行存款                  105
 贷:套期工具--外汇远期合同           105
购入铜:
借:库存商品--铜          4585(700×6.55)
 贷:银行存款            4585
将计入其他综合收益中的套期储备转出:
借:其他综合收益--套期储备           105
 贷:库存商品—铜                105
2.
【答案】
(1)甲公司确认收入的时点是2×18年12月31日。理由:该批产品的控制权在交货时转移。
会计分录:
①2×17年1月1日收到货款。
借:银行存款                  200
  未确认融资费用               33.28
 贷:合同负债                  233.28
②2×17年12月31日确认融资成分的影响。
借:财务费用               16(200×8%)
 贷:未确认融资费用            16
③2×18年12月31日交付产品。
借:财务费用             17.28(216×8%)
 贷:未确认融资费用          17.28
借:合同负债                 233.28
 贷:主营业务收入               233.28
(2)
甲公司应在退货期满时确认收入。理由:因客户有退货权,所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据,考虑将可变对价计入交易价格的限制要求,在合同开始日不能将可变对价计入交易价格,因此,甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0,其应当在退货期满后,根据实际退货情况,按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
会计分录:
①合同开始日,甲公司将A产品的控制权转移给客户丙公司
借:应收退货成本                 70
 贷:库存商品                   70
②货期满日
借:长期应收款                  121
 贷:主营业务收入                 100
   未实现融资收益                21
借:主营业务成本                 70
 贷:应收退货成本                 70
(3)
①应当作为单项履约义务。理由:甲公司向丁公司提供的特定商品是其设计的专用设备,该设备的设计和制造高度相关,不能明确区分。
②甲公司是主要责任人。理由:甲公司负责该合同的整体管理,主导了W公司的制造服务,并通过必需的重大整合服务,将其整合作为向丁公司转让的组合产出(专用设备)的一部分,在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。
③甲公司应确认收入200万元。
(4)
甲公司将A商品交付给客户之后,不能确认应收账款。理由:与A商品相关的履约义务已经履行,但是需要等到后续交付B商品时,企业才具有无条件收取合同对价的权利,因此,甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价120万元确认为合同资产,而不是应收账款。
会计分录:
①交付A商品时:
借:合同资产                  120
 贷:主营业务收入                120
②付B商品时:
借:应收账款                  600
 贷:合同资产                  120
   主营业务收入                480

四、综合题(本题型共2小题,每小题18分,本题型共36分。答案中的金额单位以万元表示,计算结果保留两位小数,涉及计算的,要求列出计算步骤。)
1.
【答案】(1)
①甲公司对事项(1)的会计处理不正确。
理由:因发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益,所以甲公司购入的凭证不能通过合同现金流量测试,只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,期末无需计提损失准备;预计的收益在实际收到时进行确认。
更正分录:
借:交易性金融资产—成本            2000
 贷:债权投资                  2000
借:公允价值变动损益              10
 贷:交易性金融资产—公允价值变动        10
借:投资收益                  100
 贷:应收利息                  100
借:债权投资减值准备              20
 贷:信用减值损失                20
②甲公司对事项(2)会计处理不正确。
理由:甲公司与政府发生交易销售商品等日常经营活动相关的,且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。
更正分录:
借:其他收益                  2000
 贷:主营业务收入                2000
③甲公司对事项(3)的会计处理不正确。
理由:固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异,不应改变固定资产的预计使用年限。
2×17年应计提折旧=1600÷8=200(万元)。
更正分录:
借:管理费用              100(200-100)
 贷:累计折旧              100
④甲公司对事项(4)的会计处理不正确。
理由:回购股票不应冲减资本公积和股本,应确认库存股。
调整分录:
借:库存股                   500
 贷:股本                    100
   资本公积                  400
甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。
理由:集团内股份支付中,接受服务企业应当作为权益结算股份支付,确认相关费用。
调整分录:
借:管理费用        200(20×10×6×1/3×6/12)
 贷:资本公积        200
(2)
①2×17年1月1日
借:长期股权投资               16000
  交易性金融资产              2000
 贷:银行存款                 18000
②2×17年12月31日
借:交易性金融资产              500
 贷:公允价值变动损益             500
③商誉=16000-14000=2000(万元)。
2.
【答案】
(1)
事项(1):
甲公司对乙公司长期股权投资2×17年12月31日的账面价值=500+(2000×30%-500)+900×30%+100×30%=900(万元),其计税基础为500万元,该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异,但不应确认相关递延所得税负债。
理由:在甲公司拟长期持有该投资的情况下,其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除,在两者适用所得税税率相同的情况下,有关利润在分回甲公司时是免税的,不产生对未来期间的所得税影响。
事项(2):
该项无形资产2×17年12月31日的账面价值=1200-1200/5×3/12=1140(万元),计税基础=1140×150%=1710(万元),该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异570万元,但不应确认相关的递延所得税资产。
理由:该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定,有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,同时亦非产生于企业合并的情况下,不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地,因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。
(2)
事项(3),被并购无形资产账面价值(按公允价值入账)为1700万元,计税基础为1500万元,产生应纳税暂时性差异200万元,应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),同时对应科目为商誉;考虑递延所得税后的商誉账面价值=2000-(1700-200×25%)=350(万元),计税基础为0,但不确认递延所得税负债。
(3)
①事项(4),2×17年年末,“预计负债—应付退货款”的账面价值=1000×10%=100(万元),计税基础=100-100=0,负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异100万元。
“应收退货成本”的账面价值=800×10%=80(万元),计税基础为0,资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异80万元。
②事项(5),2×17年12月31日,“投资性房地产”的账面价值为8000万元,计税基础=8000-8000/20×3=6800(万元),资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=8000-6800=1200(万元)。
③事项(6),本期职工教育经费100万元,税法规定允许按工资总额2.5%扣除的金额=8000×2.5%=200(万元)。以前年度超标的职工教育经费=30/15%=200(万元),2×17年可将其转回100万元,即转回可抵扣暂时性差异100万元。
④2×17年12月31日递延所得税资产余额=(期初可抵扣暂时性差异余额150/15%-转回因超标的职工教育经费相关的可抵扣暂时性差异100-转回因以前年度亏损相关的可抵扣暂时性差异120/15%+“预计负债—应付退货款”产生的可抵扣暂时性差异100)×25%=50(万元),2×17年1月1日递延所得税资产余额为150万元,2×17年递延所得税资产发生额(贷方)=150-50=100(万元)。
⑤递延所得税负债发生额(贷方)=“应收退货成本”80×25%+投资性房地产1200×25%+商誉50=20+300+50=370(万元)。
(4)甲公司2×17年度的应纳税所得额=6000-[(2000×30%-500)+900×30%]事项(1)-(800×50%+1200/5×3/12×50%)(事项2)+(100-80)(事项4)-100(事项6)-120/15%(弥补亏损)=4320(万元),应交所得税=4320×15%=648(万元)。
【提示】事项(5)产生的递延所得税对应科目为其他综合收益,无需调整应纳税所得额。
(5)
借:所得税费用                 768
 贷:递延所得税资产               100
   递延所得税负债           20(80×25%)
   应交税费—应交所得税            648
借:其他综合收益                300
 贷:递延所得税负债         300(1200×25%)
借:商誉                    50
 贷:递延所得税负债               50

【补充练习题】
一、计算题
1. <1> 处置时账面价值=450-200=250(万元),公允价值减去处置费用后的净额=240-5=235(万元),因此应计提减值准备=250-235=15(万元),相关分录为:
借:持有待售资产 250
  累计折旧 200
  贷:固定资产 450
借:资产减值损失 15
  贷:持有待售资产减值准备 15
<2> 处置组账面价值=400-50=350(万元),公允价值减去处置费用后的净额=320-10=310(万元),应计提减值准备=350-310=40(万元),其中固定资产应计提减值准备=40×180/(180+120)=24(万元),无形资产应计提减值准备=40×120/(180+120)=16(万元),相关分录为:
借:持有待售资产——银行存款 50
        ——固定资产 180
        ——无形资产 120
        ——其他债权投资 50
  累计折旧 50
  累计摊销 30
  贷:银行存款 50
    固定资产 230
    无形资产 150
    其他债权投资 50
借:应付账款 50
  贷:持有待售负债 50
借:资产减值损失 40
  贷:持有待售资产减值准备——固定资产 24
              ——无形资产 16
<3> 处置组不计提减值情况下账面价值=400-50+20=370(万元),调整后公允价值减去处置费用后的净额=340-15=325(万元),应有减值准备余额=370-325=45(万元),因此应补提减值准备=45-40=5(万元),其中固定资产补提减值准备=5×180/(180+120)=3(万元),无形资产补提减值准备=5×120/(180+120)=2(万元),分录为:
借:持有待售资产——其他债权投资 20
  贷:其他综合收益 20
借:资产减值损失 5
  贷:持有待售资产减值准备——固定资产 3
              ——无形资产 2
<4> 处置设备影响损益的金额=(240-3)-(250-15)+25=27
分录为:
借:银行存款 237
  持有待售资产减值准备 15
  贷:持有待售资产 250
                资产处置损益     2
借:其他综合收益25
  贷:投资收益25

2.
<1> 1月份销售商品的单独售价=100(万元)
积分的单独售价=1×10 000×80%/10 000=0.8(万元)
分摊至商品销售的交易价格=100/(100+0.8)×100=99.21(万元)
分摊至积分的交易价格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(万元)
甲公司当月应确认销售商品相关收入99.21万元,分摊至积分的价格应于实际使用时确认为收入。
借:银行存款 100
  贷:主营业务收入 99.21
    合同负债 0.79
2月份当月实际使用5 000分,积分确认收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(万元)
借:合同负债0.49
  贷:主营业务收入 0.49
<2>合同总价款的现值=800+(2 000-800)/4×(P/A,6%,4)=800+300×3.4651=1 839.53(万元)
应确认未确认融资费用的金额=2 000-1 839.53=160.47(万元)
设备的入账价值=1 839.53+50.47=1 890(万元)
1月1日分录为:
借:在建工程 1 839.53
  未确认融资费用 160.47
  贷:长期应付款 2 000
3月31日
借:在建工程 50.47
  贷:银行存款 50.47
借:固定资产 1 890
  贷:在建工程 1 890
<3>换入原材料入账成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(万元)
影响营业利润的金额=310-280=30(万元)
借:固定资产清理 280
  累计折旧 70
  贷:固定资产 350
借:原材料 322
  应交税费——应交增值税(进项税额)51.2
  贷:固定资产清理 280
    应交税费——应交增值税(销项税额)49.6
    资产处置损益 30
    银行存款 13.6(1.5分)
<4>初始投资成本=250+500=750(万元),应享有被投资方单位可辨认净资产公允价值的份额=3000×30%=900(万元),因此应调整其初始成本,调整后入账价值=900(万元)。影响当期损益的金额=900-750=150(万元),相关分录为:
借:长期股权投资 900
  贷:银行存款 500
    营业外收入 150
    其他权益工具投资 240
    盈余公积 1
    利润分配——未分配利润 9
借:其他综合收益 40
  贷:盈余公积 4
    利润分配——未分配利润 36

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