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2018年注册会计师全国统一考试《税法》冲刺班模拟试题(一)参考答案
作者:系统管理员    发布于:2018-09-28 10:36:15    文字:【】【】【
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1.考试时间:2018年10月13日至10月14日。请大家按照准考证上记载的时间地点参加考试。
2.准考证打印网址:http://cpaexam.cicpa.org.cn 登录后 下载打印准考证。下载打印时间为2018年9月17日至9月30日及10月8日至10月10日(每天8:00-20:00)。
3.考试题型和考试环境:大家一定要登录网址:http://cpademo.cicpa.org.cn 进行操作,熟悉考试系统。
4.大家一定要认真听课,掌握考点,切忌死背题。

2018年注册会计师全国统一考试《税法》冲刺班模拟试题(一)参考答案
一、单项选择题(本题型共24小题,每小题1分,共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。)
1、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项ABC属于地方政府固定收入。
本题属于记忆性的内容,要在理解的基础上记忆,注意与地方政府固定收入、中央政府与地方政府共享收入的区分。建议临考之前多看几遍,加深印象。对于该知识点,可以按照下面的总结记忆:
(1)中央政府固定收入包括:消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
(2)地方政府固定收入包括:城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税。
(3)中央政府与地方政府共享收入包括——3大税3小税:
3大税:增值税、企业所得税、个人所得税
3小税:城市维护建设税、资源税(海洋石油企业缴纳部分归中央政府,其余部分归地方政府)、印花税(证券交易印花税归中央,其他归地方)
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其现代服务”缴纳增值税。选项A,融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围,不征收增值税;选项B,被保险人获得的保险赔付不征收增值税;选项C,单用途卡发卡企业销售单用途卡,不缴纳增值税。
3、
【正确答案】 D
【答案解析】 该公司应缴纳增值税=(40-20)÷1.05×5%+17600÷(1+3%)×2%÷10000=0.99(万元)
本题考查了两个知识点,第一个知识点:纳税人提供的劳务派遣服务区分小规模纳税人和一般纳税人,选择差额纳税的适用5%的征收率,小规模纳税人选择全额纳税的适用3%的征收率,一般纳税人选择全额纳税的适用6%的税率。第二个知识点:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,依照3%征收率减按2%计算增值税。注意:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计算出来的是增值税而不是销项税。
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项BC,不属于视同发生应税销售行为,而是属于不得抵扣进项税的情形;选项D,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外,属于视同发生应税销售行为。
增值税的视同销售行为属于考试的重点内容,具体包括以下几项:
①将货物交付其他单位或者个人代销。
②销售代销货物。
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。
④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。
⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
⑨单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
⑩财政部和国家税务总局规定的其他情形。
上述10种情况应该确定为视同发生应税销售行为均要征收增值税。
5、
【正确答案】 A
【答案解析】 金银首饰和铂金首饰在零售环节缴纳消费税,珍珠项链在生产环节缴纳消费税,零售环节不交消费税。
应缴纳消费税=(50000+36000)÷(1+17%)×5%=3675.21(元)
本题考查金银首饰消费税的计算,注意改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,零售环节适用税率为5%,在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收,其计税依据是不含增值税的销售额。
6、
【正确答案】 C
【答案解析】 组成计税价格=(15+2+1)÷(1-5%)=18.95(万元)
本题考查委托加工应税消费品组价的计算,注意委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。同时注意加工费是不含税的加工费,委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,应由受托方代收代缴消费税。
7、
【正确答案】 D
【答案解析】 除将资产转移至境外以外,将资产在境内总分机构之间转移,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生变化,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入。
本题考查企业所得税处置资产收入的确认,注意区分内部处置和外部移送的划分思路,属于理解性知识点,不需要死记硬背。同时注意与增值税中视同销售的区别。
8、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C应该是从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。
本题考查的是企业所得税的税收优惠。享受企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件:
①在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的法人企业。
②从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的一种或多种技术先进型服务业务,采用先进技术或具备较强的研发能力。
③具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上。
④从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上。
⑤从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。
9、
【正确答案】 C
【答案解析】 会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所以及其他中介机构的个人所得税征收管理,也应按照律师事务所的有关原则进行处理。
本题考查律师事务所的个人所得税的处理,知识点较细,需要全面理解出资律师取得的所得按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税,合伙制律师事务所采用的也是“先分后税”的原则,对于兼职律师取得的所得,按照工资、薪金所得项目由律师事务所全额代扣代缴个人所得税,不再减去税法规定的费用扣除标准。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 烟叶税税率的调整,由国务院决定。
本题考查烟叶税的相关政策,注意税法关于烟叶税纳税人的规定,即在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人(不包括个人),计税依据为烟叶收购金额,适用税率为20%,纳税义务发生时间为收购烟叶的当天,纳税地点为烟叶收购地的主管税务机关。
11、
【正确答案】 C
【答案解析】 出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格:
(1)出口关税;
(2)在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
掌握出口货物的完税价格中包含的内容和不应计入完税价格的情况,了解出口货物海关估价方法确定的依据,掌握出口应纳税额的计算。
12、
【正确答案】 B
【答案解析】 征收资源税的原油,是指开采的天然原油,不包括人造石油。
资源税需要掌握其征税范围,与城建税一样适用进口不征,出口不退的原则。资源税应纳税额的计算和减免税优惠经常结合在一起考查,注意从价定率计算资源税的销售额不包含增值税的销项税和运杂费,从量定额计算资源税以销售数量为计税依据。
13、
【正确答案】 B
【答案解析】 对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。
本题考查城镇土地使用税计税依据的确定。注意对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。同时需要掌握城镇土地使用税的免税项目,容易与城镇土地使用税应纳税额的计算结合。
14、
【正确答案】 D
【答案解析】 耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。
本题考查耕地占用税的征税范围,比较简单。耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。耕地指种植农业作物的土地,包括菜地、园地。其中,园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设,也视同占用耕地,必须依法征收耕地占用税。
15、
【正确答案】 B
【答案解析】 个人居住用房不用缴纳房产税。个人出租住房,减按4%的税率征收房产税。王某当年应缴纳房产税=2400×4%×6=576(元)。
本题考查房产税应纳税额的计算和税收优惠,在做本题时注意以下内容:
(1)个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产,不属于免税房产,应照章纳税。
(2)对个人出租住房,不区分用途,按4%的税率征收房产税。
16、
【正确答案】 B
【答案解析】 以自有房产作股投入本人独资经营企业,免纳契税。受赠房产,承受房产的李某为契税纳税人。李某应缴纳的契税=180×3%=5.4(万元)。
契税比较特殊,其纳税义务人不是出让方,而是承受土地和房屋权属的一方,注意契税的税收优惠和契税应纳税额计算的结合。
17、
【正确答案】 A
【答案解析】 房地产企业在转让新房时缴纳的印花税在开发费用中扣除,不允许单独扣除。
土地增值税中考查的知识点较细,注意土地增值税的征税范围,房地产开发费用具体的扣除规定以及关于印花税是否可以单独扣除的规定。在计算土地增值税时,超率累进税率表考试时存在不给的可能,建议考生自己记忆。关于清算的条件会以客观题和计算问答题的形式出现,是需要记忆的。
18、
【正确答案】 A
【答案解析】 纳税人购买自用的应税车辆,计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,不包含增值税税款。价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费,但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
车辆购置税的计税依据的确定以及税率10%需要掌握,购买自用应税车辆应纳税额的计算,注意哪些费用不能计入计税依据。例如支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。购买者支付的控购费,是政府部门的行政性收费,不属于销售者的价外费用范围,不应并入计税价格计税。
19、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A,以每辆作为计税单位;选项B,以整备质量每吨作为计税单位;选项C,以艇身长度每米作为计税单位。
本题考查车船税的计税单位,相对来说比较简单。车船税应纳税额的计算通常和税收优惠结合在一起考查。需要重点记忆:
(1)挂车按照货车税额的50%计算。
(2)拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。
(3)拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。
20、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,正常缴纳车船税;选项BD,免征车船税。
本题考查车船税的税收优惠,需要区分记忆法定减免和特定减免。车船税的税收优惠经常和应纳税额的计算结合在一起出题。
21、
【正确答案】 D
【答案解析】 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
本题考查印花税的征税范围,容易混淆的税目是“技术合同”和“产权转移书据”,此处做一下区分:
(1)技术合同:包括技术开发、转让、咨询、服务等合同,其中技术转让合同包括专利申请权转让和非专利技术转让。技术合同不包括法律、会计、审计咨询合同。
(2)产权转移书据,包括:专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同。
22、
【正确答案】 D
【答案解析】 企业与其关联方签署成本分摊协议,有下列情形之一的,其自行分摊的成本不得税前扣除:
①不具有合理商业目的和经济实质。
②不符合独立交易原则。
③没有遵循成本与收益配比原则。
④未按规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。
⑤自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。
本题考查成本分摊协议的相关规定,需要熟记,可能会以选择题的形式考查。
23、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,税收强制执行措施不仅适用于纳税人,还适用于扣缴义务人和纳税担保人;选项B,家庭居住用的豪华住宅,也在强制执行的范围内;选项D,个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在强制执行措施的范围之内。
1.税收保全措施:
(1)税收保全措施的两种主要形式:
①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。
②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
【提示】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施的范围之内。
(2)税收保全措施的适用范围——仅限于从事生产、经营的纳税人,不包括非从事生产、经营的纳税人,也不包括扣缴义务人和纳税担保人。
2.税收强制执行措施:
(1)税收强制执行措施的两种主要形式:
①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;
②扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产,以拍卖所得抵缴税款。
(2)税收保全与强制执行关系:强制执行不是税收保全的必然结果。
(3)税收强制执行措施的适用范围——不仅可以适用于从事生产经营的纳税人,而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人。
(4)采取税收强制执行措施时,对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。
24、
【正确答案】 A
【答案解析】 纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质押物移交之日起生效。
本题考查纳税质押的相关规定,对比掌握质押和抵押的范围,注意区分哪些财产是不能用于抵押的,以及纳税质押的范围,注意客观题的考查。可以按照下面的总结记忆:
1.不得抵押的财产:(共8项)
(1)土地所有权。
(2)土地使用权,上述抵押范围规定的除外。
(3)学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;以外的财产可作应缴纳的税款及滞纳金提供抵押。
(4)所有权、使用权不明或者有争议的财产。
(5)依法被查封、扣押、监管的财产。
(6)依法定程序确认为违法、违章的建筑物。
(7)法律法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。
(8)其他不予抵押的财产。
2.纳税质押分为:
(1)动产质押:现金以及其他除不动产以外的财产。
(2)权利质押:汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证。
二、多项选择题(本题型共14小题,每小题1.5分,共21分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。)
1.
【答案】AB
【解析】根据规定:自2016年2月1日起,按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人,免征教育费附加、地方教育附加。
2.
【答案】AC
【解析】选项B:用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程,不征收消费税。选项D:移送待售的,不征收消费税。如果门市部已经对外销售了,应当按门市部的销售额计征消费税。
3.
【答案】ABC
【解析】纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税,因此选项D不正确。
4.
【答案】ABC
【解析】选项D:正常征收增值税。适用零税率的主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。
5.
【答案】ABD
【解析】对从事房地产开发的纳税人可按规定计算的金额之和,加计20%的扣除。按规定计算的金额即取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本。取得土地使用权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款、纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用;房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】CD
【解析】(1)建造的仓库应纳房产税=6300×(1-30%)×1.2%/12×7=30.87(万元)。
购置的仓库应纳房产税=1250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(万元)。
出典期间的房产税,应由承典方缴纳,和出典方无关。
收回的写字间应纳的房产税=5000×(1-30%)×1.2%/12×8=28(万元)。
则该企业总计缴纳的房产税=30.87+7.88+28=66.75(万元)。
(2)购置土地应纳契税=4000×4%=160(万元)。
购置仓库应纳契税=1200×4%=48(万元)。
总计应纳契税208万元。
(3)购置土地应纳城镇土地使用税=4000×20/12×11=73333.33(元)。
(4)应缴纳印花税=(4000+1200)×10000×0.5‰+5×2=26010(元)。
8.
【答案】BC
9.
【答案】ACD
【解析】选项B没有免税规定。选项A:现金收付登记簿,记载内容与资金活动无关,仅用于内部备查,属于非营业账簿,不征收印花税。选项D:供用电合同,也不属于印花税应税凭证。
10.
【答案】ACD
【解析】下列按有效价格证明上注明的价格或税务机关核定的价格为计税依据:
(1)进口旧车;
(2)因不可抗力因素导致受损的车辆;
(3)库存超过3年的车辆;
(4)行驶8万公里以上的试验车辆。
11.
【答案】AD
12.
【答案】BD
【解析】甲企业股东放弃本企业的60%的股权,属于企业接收股东划入资产,只要满足合同、协议约定作资本金(包括资本公积)投入,且在会计上已做实际接受投资处理的,则不计入收入总额。
13.
【答案】BC
14.
【答案】ABC
【解析】股权转让收入虽明显偏低,但视为有正当理由的情形:(1)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让股权;(2)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(3)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;(4)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。
三、计算问答题(本题型共4小题,24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。本题型最高得分为29分。涉及计算的,要求列出计算步骤。)
1.
【答案及解析】
(1)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为90%,在85%以上,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
(2)契税应纳税额=20000×3%=600(万元)
取得土地使用权支付金额=[20000×(1-10%)+600]×50%×90%=8370(万元)。
(3)含税转让收入=48000/80%×90%=54000(万元)
计算销售部分增值税可以扣除的地价款=[20000×(1-10%)+800]×50%×90%=8460(万元)
销售部分的增值税=(54000-8460)/(1+11%)×11%=4512.97(万元)
出租部分的增值税=105/(1+5%)×5%=5(万元)
该企业的应纳增值税税额=4512.97+5=4517.97(万元)。
(4)不含税收入金额=54000-4512.97=49487.03(万元)。
(5)清算土地增值税时允许扣除的税费=4512.97×(5%+3%+2%)=451.30(万元)。
(6)取得土地使用权支付金额为8370万元
房地产开发成本=(8000-2080-600)×90%=4788(万元)
房地产开发费用=(2080-40-40)×90%+(8370+4788)×5%=2457.9(万元)
可以扣除的项目金额合计=8370+4788+2457.9+451.30+(8370+4788)×20%=18698.8(万元)
增值额=49487.03-18698.8=30788.23(万元)
增值率=30788.23/18698.8×100%=164.65%
应纳的土地增值税=30788.23×50%-18698.8×15%=12589.30(万元)
补缴土地增值税=12589.30-1080=11509.30(万元)。
(7)企业所得税前允许扣除的税费=4517.97×(5%+3%+2%)+12589.30+105/(1+5%)×12%=13053.10(万元)。
2.
【答案及解析】
提供餐饮和外卖以及住宿服务适用税率6%,销项税额=(1000+60+1060)÷(1+6%)×6%+2000×6%=240(万元)
烟酒百货销售适用税率17%,销项税额=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(万元)
停车场收费按不动产经营租赁处理,可选择简易计税,适用征收率为5%,应纳税额=10.5÷(1+5%)×5%=0.5(万元)
一般纳税人转让不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产,按3%的征收率减按2%征收增值税。本题中纳税人对外开具了增值税专用发票,说明放弃了减税。应纳税额=10.3÷(1+3%)×3%=0.3(万元)
自农业生产者购进农产品允许计算抵扣进项税额=200×11%=22(万元)
购买酒、办公用品专票税额=(60+10)×17%=11.9(万元),食用植物油、会计咨询费专票税额=30×11%+20×6%=4.5(万元)
鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税,取得的普通发票不能抵扣进项税额
语音通话费、物业费和品牌使用费的进项税额=6.66÷(1+11%)×11%+31.8÷(1+6%)×6%+20=22.46(万元)
资金管理费进项税额=10×6%=0.6(万元)
购房进项税额=1000×5%=50(万元)
当期允许抵扣的进项税额=50×60%=30(万元)
保险的进项税额=20×6%=1.2(万元)
租房的不含税金额=5.25÷(1+5%)=5(万元)
进项税额=5×1.5%=0.08(万元)
发生的高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%=10.3÷(1+3%)×3%=0.3(万元)
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%=10.5÷(1+5%)×5%=0.5(万元)
本月可抵扣的收费公路通行费进项税额合计为0.8万元
ETC卡充值支付2万元,并未实际接受道路通行服务,取得增值税普通发票或财政票据,不得抵扣进项税额。
(1)销项税额=(1000+60+1060)÷(1+6%)×6%+2000×6%+58.5÷(1+17%)×17%=248.5(万元)。
(2)进项税额=200×11%+(60+10)×17%+30×11%+20×6%+22.46+0.6+30+1.2+0.08+0.8=93.54(万元)。
(3)应纳税额=248.5-93.54+0.5+0.3=155.76(万元)。
3.
【答案及解析】
(1)该企业业务(1)应缴纳资源税:
对低丰度油气田资源税减征20%,则该企业业务(1)应缴纳资源税=(22-8)×1500×8%+8×1500×8%×(1-20%)=2448(万元)。
纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税。
将自采原油移送用于加工生产成品油,视同销售计算缴纳资源税。
与原油同时开采的天然气应纳资源税=[1350000+(1695+2260)/(1+11%)]×6%/10000=8.12(万元)。
该油气田企业当月应缴纳资源税合计=2448+10×1500×8%+8×1500×8%+8.12=4616.12(万元)。
(2)①该企业当月进口环节应缴纳增值税:
关税完税价格=6000+310=6310(万元),应纳关税=6310×3%=189.3(万元),进口环节应纳增值税=(6310+189.3)×17%=1104.88(万元)。
②该企业当月销项税额:
当月销项税额=(33000+1200×10)×17%+[1350000+(1695+2260)/(1+11%)]/10000×11%=7650+14.89=7664.89(万元)。
③可以抵扣的进项税额=22.5+0.55+1104.88+180×11%×60%=1139.81(万元),融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围,不征收增值税。
该油气田企业当月国内销售环节应纳增值税=7664.89-1139.81=6525.08(万元)。
(3)①10月上旬该企业销售原煤应纳资源税=148400×5%=7420(万元)
该企业销售加工洗煤和赞助用原煤应纳资源税=(74857.14×70%-2000)×5%+132.5×5%=2526.62(万元)
该企业本月销售天然气应纳资源税=7400÷37000×(37000-2000)×6%=420(万元)
原煤生产过程中开采的天然气不征收资源税。天然气资源税实行从价计征。该企业当月上旬应缴纳资源税合计=7420+2526.62+420=10366.62(万元)。
②10月中旬该企业销售原煤和洗选煤应纳资源税=(50010-10)×5%=2500(万元)。
③10月下旬出口原煤应纳资源税=1000×5%=50(万元)。
④10月份,企业衰竭期的老煤矿开采销售原煤应纳资源税=100×5%×(1-30%)=3.5(万元)。
该煤矿企业当月应纳资源税=10366.62+2500+50+3.5=12920.12(万元)。
4.
【答案及解析】
(1)不考虑公益性捐赠扣除的应纳税所得额=100-48+8+12+4×60%+2+2+2+10-0.35×10=86.9(万元)
公益性捐赠扣除限额=86.9×30%=26.07(万元)
应纳税所得额=86.9-2=84.9(万元)。
全年应纳税额84.9×35%-1.475=28.24(万元)。
(2)业务(2):拍卖文物应纳个人所得税=(30-20)×20%=2(万元)
业务(3):张某免费得到市场价值1800元的手机,不纳个人所得税。
(3)李某将自己10%的股权0元转让给张某,属于法定亲属关系,可以认定为股权价格明显偏低,但有正当理由。而第二笔股权转让,两人不存在国家规定的亲属关系及赡养、抚养关系,则该次低价转让行为就属于计税依据明显偏低且无正当理由,税务机关可以采取净资产份额核定股权转让收入为300×30%=90(万元)。股权计税成本为100÷40%×30%=75(万元)。应纳个人所得税=(90-75)×20%=3(万元)。
(4)取得分红所得应缴纳的个人所得税=35000×20%×50%=3500(元);个人转让上市公司股票暂不征收个人所得税。
四、综合题
1.
【答案及解析】
(1)乙烟丝厂代收代缴消费税=2600×500×30%÷10000=39(万元)。
(2)应纳税额=(60+6)×20%=13.2(万元)。
(3)支付配件费、改装费计入计税价格中计算车辆购置税。底盘发生更换的车辆计税依据为国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格的70%。
当月应纳车辆购置税=(14+1)/(1+17%)×10%+16×70%×10%=2.40(万元)。
(4)卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳批发环节的消费税。丙烟草批发企业当月应缴纳消费税=310/(1+17%)×11%+200×250/10000=34.15(万元)。
(5)业务(4):乙烟丝厂代收代缴的烟丝收回后直接销售一半需要补缴消费税=700000×30%÷10000-2600×500÷2×30%÷10000=1.5(万元)。
业务(4):乙烟丝厂代收代缴的烟丝收回后一半用于生产卷烟,准予扣除的消费税=2600×500÷2×30%÷10000=19.5(万元)。
业务(5):应纳消费税=500/(1+17%)×56%+200×150/10000+300/(1+17%)×36%+200×150/10000=337.62(万元)。
业务(6):应纳消费税=500/(1+17%)/200×10×56%+10×150/10000+300/(1+17%)/200×20×36%+20×150/10000=21.65(万元)。
业务(7):应纳消费税=30×1.6/(1+17%)×36%+30×150/10000=15.22(万元)。
当月应纳消费税=337.62+21.65+15.22+1.5-19.5=356.49(万元)。
(6)当月销项税额:
业务(4):700000×17%/10000=11.9(万元);
业务(5):500/(1+17%)×17%+300/(1+17%)×17%=116.24(万元);
业务(6):500/(1+17%)/200×10×17%+300/(1+17%)/200×20×17%=7.99(万元);
业务(7):30×1.5/(1+17%)×17%=6.54(万元)。
当月销项税额=116.24+7.99+6.54+11.9=142.67(万元)。
当月准予抵扣的进项税额:
业务(1):68+0.22=68.22(万元);
业务(2):50/(1+5%)×5%=2.38(万元);
业务(3):(60+6)×(1+20%)×13%=10.30(万元);
业务(4):10×17%+0.44=2.14(万元);
业务(7):6.46万元;
业务(8):(14+1)/(1+17%)×17%=2.18(万元);
业务(9):1.16万元。
当月准予抵扣的进项税额
=68.22+2.38+10.30+2.14+6.46+2.18+1.16=92.84(万元)。
当月应纳增值税=142.67-92.84=49.83(万元)。
2.
【答案及解析】
(1)利息收入应调减应纳税所得额40万元。
对利息收入,应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。
对特许权使用费收入,应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
(2)企业所得税中,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的,根据规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入,所以2017年可确认的租金收入=126/(1+5%)/12×4=40(万元)。会计上确认了120万元,需要调减80万元。
增值税中,纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,所以2017年增值税应确认的计税收入=126/(1+5%)×3=360(万元)。
而企业按照120万元计算增值税。因此对应的城建税及附加可以在会计利润中扣除,应调减=(360-120)×5%×(5%+3%+2%)=1.2(万元)。
(3)国债利息收入免税,应予调减。
调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×365×2=10(万元)
(4)非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)
应调减应纳税所得额=265-180-8.5=76.5(万元)
(5)应调减应纳税所得额=15(万元)
(6)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300-80=3720(万元)
可以扣除的广告费限额=3720×15%=558(万元)
当年发生的480万元广告费可全额扣除,并可扣除上年结转的广告费65万元,应调减应纳税所得额65万元
业务招待费扣除限额1=3720×5‰=18.6(万元)
业务招待费扣除限额2=(30-20)×60%=6(万元)
应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)
企业的实际工资费用=320-20-20=280(万元)
可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2(万元)
应调增应纳税所得额=(20+4.7+20+10+10)-39.2=25.5(万元)
可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6(万元)
应调增应纳税所得额=6.6-5.6=1(万元)
可以扣除的职工教育经费限额=280×8%=22.4(万元)
职工教育经费不需做纳税调整。
残疾员工工资总额=1.44×20=28.8(万元)
残疾员工加计扣除工资额=28.8×100%=28.8(万元)
调减应纳税所得额28.8万元。
(7)向银行借款支付的利息6万元可以据实在企业所得税税前扣除,金融机构同期同类贷款利率=6÷3×4÷100×100%=8%;向关联企业借款的利息支出不得扣除的金额=180-2000×8%=20(万元)
应调增应纳税所得额20万元。
(8)技术转让所得=1200-300=900(万元)
应调减应纳税所得额=500+(900-500)÷2=500+200=700(万元)
(9)检测工具的税会差异:
2017年企业会计折旧=50×(1-10%)/5=9(万元)
2017年企业税务折旧=50×(1-10%)/3=15(万元)
2017年企业税会差异,纳税调减=15-9=6(万元)
研发设备的税会差异:
2017年企业会计折旧=80/5=16(万元)
2017年企业税务折旧0
2017年企业税会差异,纳税调增16万元。
(10)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元)
可以免税的所得额=30-13=17(万元)
应调减应纳税所得额17万元。
(11)会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282-80-1.2=2375.8(万元)
应纳税所得额=2375.8-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+1-28.8+20+16-6-700-17-100
=1464(万元)
应纳所得税税额=1464×15%-50=169.6(万元)。

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