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2019 年中级会计职称考试《中级会计实务》 冲刺班模拟试题(2)参考答案及解析
作者:系统管理员    发布于:2019-08-27 10:11:54    文字:【】【】【
2019 年中级会计职称考试《中级会计实务》 冲刺班模拟试题(2)参考答案及解析
一、单项选择题(本类题共10小题,每小题1.5分,共15分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)
1.【参考答案】C
【答案解析】
甲公司销售电梯与提供返修检验服务二者高度关联不可明确区分,故二者共同构成一项单项履约义务,在安装检验调试工作结束时确认收入。 
本题考查的是如何识别合同中的单项履约义务。主要包括两种情形:
1.企业向客户转让可明确区分商品(或商品或服务的组合)的承诺;
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的,应作为可明确区分商品:
(1)客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益;
(2)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分:
a.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合,形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。
b.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
c.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性(本题即按这个知识点进行判断)。
2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。
2.【参考答案】A
【答案解析】
固定资产入账金额=400+20+10+2-16=416(万元)。 
会计分录思路如下: 
借:在建工程                         400
  应交税费——应交增值税(进项税额)64
  贷:银行存款                         464
借:在建工程             20
  贷:应付职工薪酬/原材料等20
负荷联合试车耗用原材料,其进项税额可以抵扣,不需要转出计入在建工程,会计处理为:
借:在建工程10
  贷:原材料   10
借:在建工程     2
  贷:应付职工薪酬 2
借:库存商品    16
  贷:在建工程    16
年末生产线达到预定可使用状态:
借:固定资产  416
  贷:在建工程  416
自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业的在建工程在达到预定可使用状态前,因进行负荷联合试车而形成的能对外销售的产品,生产的产品如果还需要入库,再做销售处理,应当是:
在生产材料发生成本时:
借:在建工程
  贷:原材料等(实际发生的成本)
    生产的材料入库结转库存商品时:
借:库存商品(预计的售价)
  贷:在建工程
销售时:
借:银行存款(实际收到的价款)
  贷:库存商品
    固定资产(差额倒挤,若是资产未完工则调整在建工程)
    应交税费——应交增值税(销项税额)
如果生产出来直接对外销售的话,则分录是:
借:银行存款
  贷:在建工程
    应交税费——应交增值税(销项税额)
3.【参考答案】D
【答案解析】
该批委托加工材料收回后的入账价值=300+80+500×10%=430(万元)。 
甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品,所以由受托方代收代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本;如果收回材料后用于连续生产应税消费品,则加工环节受托方代收代缴的消费税,应记入“应交税费——应交消费税”借方。本题会计分录思路如下: 
借:委托加工物资 300
  贷:原材料       300
借:委托加工物资 130(80+50)
  贷:应付账款     130
借:原材料                    430
  应交税费——应交增值税(进项税额) 12.8
  应付账款                  130
  贷:委托加工物资              430
    银行存款                 142.8
 
4.【参考答案】D
【答案解析】
其他债权投资取得时发生的交易费用计入初始确认成本,本题分录为: 
借:其他债权投资——成本   1 000 
  应收利息                 40
  贷:银行存款                970
    其他债权投资——利息调整 70
金融资产的初始计量,是考试中常见的考试内容,而其中取得金融资产时交易费用的处理,是常设置的考试陷阱。针对交易费用,处理总结如下:
(1)以摊余成本计量的金融资产,取得时交易费用计入债权投资初始确认金额。
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具),取得时交易费用计入其他债权投资初始确认金额。
(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,取得时交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额。
(4)直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,取得时交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额。
5.【参考答案】C
【答案解析】
2×18年12月31日该无形资产的账面价值=600-240=360(万元),可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值二者孰高者,故本题可收回金额为305万元,甲公司对该无形资产应计提的减值准备金额=360-305=55(万元)。 
无形资产通过比较期末账面价值与可收回金额来考虑计提减值。 
期末账面价值=无形资产账面成本-累计摊销-无形资产减值准备;
可收回金额,根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
期末,若无形资产账面价值高于可收回金额,则按二者差额计提无形资产减值准备;若账面价值低于可收回金额,则不计提减值准备,原来计提的减值准备不能转回。
6.【参考答案】B
【答案解析】2016 年 12 月 31 日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益=9000+
(800-250)×80%=9440(万元)。
7. 【参考答案】A 
【答案解析】债权投资为分期付息、一次还本债券投资的,在资产负债表日,应按票面利率和面值计算确定应收未收利息,计入应收利息科目,按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,计入利息收入,所以2×18年12月31日,该项债权投资应确认的利息收入1 055.5×4%=42.22(万元)。
  本题甲公司在2×18年应做的相关的分录如下:
  初始确认时
  借:债权投资——成本        1 000
        ——利息调整        55.5
    贷:银行存款            1 055.5
  2×18年12月31日
  借:应收利息              60(1 000×6%)
    贷:债权投资——利息调整        17.78
      利息收入              42.22(1 055.5×4%)
8.【参考答案】B
【答案解析】投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更,选项
B 正确,其他各项均属于会计估计变更。9.【参考答案】B
【答案解析】甲公司购买 Y 产品的成本=450+7.5=457.5(万元),增值税不计入产品成本。
 10.  
【参考答案】C 
【答案解析】选项C,合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,若原合同未履行完毕,且合同变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分的,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每个小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答)
 1.【参考答案】BCD
【答案解析】
选项A,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关土地使用权账面价值不转入在建工程成本,仍作为无形资产单独核算。 
土地使用权的处理 
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外:
(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产。
即土地使用权可能作为固定资产核算,可能作为无形资产核算,也可能作为投资性房地产核算,还可能计入所建造的房屋建筑物成本。
2.【参考答案】ABD
【答案解析】
选项A,被投资单位宣告发放现金股利,引起被投资单位所有者权益减少,投资方需冲减长期股权投资的账面价值;选项B,持股比例不变的情况下,被投资单位其他综合收益发生增减变动,投资方应按持股比例调整长期股权投资——其他综合收益;选项C,被投资单位宣告分派和实际发放股票股利,会导致投资方持有的被投资方股票数量增加,并不导致在被投资单位中应享有的权益增加,因此不会引起长期股权投资账面价值的增减变动;选项D,被投资单位实现净损益时,投资方需按其持股比例确认相应份额,调整长期股权投资的账面价值。 
这里注意下在长期股权投资业务中对股票股利和现金股利的不同处理: 
股票股利:
因为股票股利的发放是所有者权益内部变动,并不改变被投资单位所有者权益的总额,因此不管是成本法还是权益法,对于股票股利投资方均不进行账务处理,只在实际收到时进行备查登记。
现金股利:
①宣告分派现金股利时需要区分成本法和权益法进行不同的处理。
成本法:
借:应收股利
  贷:投资收益
权益法:
借:应收股利
  贷:长期股权投资——损益调整
权益法下分派现金股利对长期股权投资账面价值有影响。
②实际收到现金股利时,成本法和权益法的处理相同:
借:银行存款
  贷:应收股利
题目如果考查现金股利对长期股权投资账面价值的影响,要注意看题中问的是宣告分派时还是实际收到时,不同的时点处理是不一样的,注意区分。 
3.【参考答案】BD
【答案解析】
选项A,企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类;故可以将债权投资进行重分类;选项B,企业将“债权投资”重分类为“其他债权投资”的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益;选项D,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益。 
金融资产的重分类范围: 
(1)债务工具:以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,三者之间可以互相重分类,但不得随意重分类。
(2)权益工具,不得重分类。
金融负债:企业对金融负债的分类是经确定,不得变更。
4.【参考答案】ABD
【答案解析】
选项C,确认递延所得税资产或递延所得税负债时,应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。 
递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内,企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响,使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的,该部分递延所得税资产不应确认;企业有确凿的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额,进而利用可抵扣暂时性差异的,则应以可能取得的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。
5.【参考答案】ACD
【答案解析】
选项A,应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等,分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目;选项C,差额应记入“公允价值变动损益”科目;选项D,差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。 
投资性房地产的转换,常见的考点是考查转换时差额的处理,简单来说:成本模式下,按账面价值对应结转,没有差额;公允价值模式下,投资性房地产转非投资性房地产,公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益;非投资性房地产转投资性房地产,贷方差额计入其他综合收益,借方差额计入公允价值变动损益。 
6.【参考答案】BCD
【答案解析】选项 A,固定资产是历史成本计量的非货币性资产,资产负债表日不需要调整其记账本位币金额。
7. 【参考答案】BCD
【答案解析】授权使用S专利权的价格与S专利权的单独售价一致,因此,授权使用S专利权的价格为固定对价。
  【点评】授予知识产权许可构成单项履约义务的,应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。
  同时满足下列条件时,应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则,应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入:
  ①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。
  ②该活动对客户将产生有利或不利影响。 
  ③该活动不会导致向客户转让商品。 
8.【参考答案】ACD
【答案解析】或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项 B,不属于或有事项。
9.【参考答案】ABC
【答案解析】选项 D,补价比例=45/(45+105)×100%=30%>25%,不属于非货币性资产交换。
10.【参考答案】ACD
【答案解析】处置子公司部分股权不丧失控制权,合并报表中属于权益性交易,不确认投资收益,不影响商誉,选项 A 正确,选项 B 错误;个别利润表中确认投资收益=1580-4000× 20%=780(万元),选项 C 正确;合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140
(万元),选项 D 正确。
 
三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分,答题错误的扣0.5分,不答题的不得分也不扣分,本题最低得分零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答)
1.【参考答案】√
2.【参考答案】×
【答案解析】可转换公司债券转为资本,不属于债务重组。
3.【参考答案】√
4.【参考答案】×
【答案解析】符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过 3 个月的,企业应暂停借款费用资本化。
5.【参考答案】√
6.【参考答案】×
【答案解析】
如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误,则属于会计差错,应按前期差错更正的规定进行会计处理;如果是因为最新的信息对相关事项重新估计,且重新估计的金额与之前不同,则属于会计估计变更,不属于会计差错,注意二者的区别。 
注意区分会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正。发生会计政策变更和会计估计变更时,此前的会计处理并没有差错,即以前的会计处理是正确的,只不过是现在发生了变化;而前期会计差错,是指以前的会计处理有差错,现在要进行更正。
7.【参考答案】√
【答案解析】
企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是,不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组,其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。 
终止经营是2018年新增的内容,也属于比较新的内容,因此考试客观题的概率也比较大,因此建议考生一定也要了解相关内容。
8.【参考答案】√
【答案解析】
按照准则规定,无论是否存在减值迹象,均至少应当于每年末进行减值测试的资产有三类:企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产。 
无论是否存在减值迹象,都至少应于每年末进行减值测试的特殊资产,要特殊记忆。 
9.【参考答案】×
【答案解析】
企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,则不属于政府补助,而属于企业收入的组成部分。 
10.【参考答案】×
【答案解析】
工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月(含3个月)的,事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。 
对于非正常中断,考试时常常考查的角度如下: 
(1)非正常中断期间的判断;
(2)非正常中断的原因判断;
(3)非正常中断期间的会计处理。
四、计算分析题(本类题共 2 小题,第 1 小题 10 分,第 2 小题 12 分,共 22 分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1.【参考答案】
(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。
理由:甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产,因此不属于非货币性资产交换。
借:固定资产 400
应交税费—应交增值税(进项税额) 68
贷:银行存款 30
应收账款 438
(2)2016 年 12 月 31 日应计提坏账准备=438-350=88(万元)。
借:信用减值损失 88
贷:坏账准备 88
(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由:债务人乙公司发生严重财务困难,且债权人丙公司做出让步。
借:固定资产 280
应交税费—应交增值税(进项税额) 47.6
坏账准备 88
营业外支出—债务重组损失 22.4
贷:其他应收款 438
2.【参考答案】
(1)F 专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)。
借:无形资产 1788
未确认融资费用 212
贷:银行存款 400
长期应付款 1600
(2)2015 年专利技术的摊销额=1788/10=178.8(万元)。
借:制造费用(生产成本) 178.8
贷:累计摊销 178.8
(3)
2015 年未确认融资费用的摊销金额=(1600-212)×6%=83.28(万元);
2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(万元)。
(4)
借:银行存款 1500
累计摊销 178.8
资产处置损益 109.2
贷:无形资产 1788
五、综合题(本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。凡要求计算的,应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答)
1.【参考答案】
(1)W 商品成本=500×2.1=1050(万元);W 商品可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元);计提存货跌价准备的金额=1050-975=75(万元)。
借:资产减值损失 75
贷:存货跌价准备 75
借:递延所得税资产 18.75
贷:所得税费用 18.75
(2)
借:应收账款 1053
贷:主营业务收入 900(1.8×500)
应交税费—应交增值税(销项税额) 153
借:主营业务成本 975
存货跌价准备 75
贷:库存商品 1050
借:所得税费用 18.75
贷:递延所得税资产 18.75
(3)
借:信用减值损失 105.3
贷:坏账准备 105.3
借:递延所得税资产 26.33
贷:所得税费用 26.33
(4)
借:以前年度损益调整—主营业务收入 90
应交税费—应交增值税(销项税额) 15.3
贷:应收账款 105.3
借:应交税费—应交所得税 22.5
贷:以前年度损益调整—所得税费用 22.5
(5)
借:坏账准备 10.53
 
贷:以前年度损益调整—信用减值损失 10.53
借:以前年度损益调整—所得税费用 2.63
贷:递延所得税资产 2.63
(6)
以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.6(万元)。
借:利润分配—未分配利润 59.6
贷:以前年度损益调整 59.6
借:盈余公积 5.96
贷:利润分配—未分配利润 5.96

【答案解析】
2.(1)【参考答案】事项(1),为附有销售退回条件的销售业务,需确认收入。
收入确认时点:该业务应对因向客户转让商品而预期有权收取对价的部分确认收入,2×18年3月1日应对90%商品确认收入。
会计处理:2×18年3月1日发出商品时:
借:银行存款    232
  贷:主营业务收入      184(200×1×92%)
    预计负债——应付退货款  16(200×1×8%)
    应交税费——应交增值税(销项税额)32
借:主营业务成本   147.2(200×0.8×92%)
  应收退货成本   12.8(200×0.8×8%)
  贷:库存商品   160
2×18年3月31日,重新评估退货率时:
借:主营业务收入  4[(10%-8%)×200]
  贷:预计负债——应付退货款  4
借:应收退货成本  3.2[(10%-8%)×160]
  贷:主营业务成本     3.2
对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。
每一资产负债表日,企业应当重新估计未来销售退回情况,并对上述资产和负债进行重新计量,如有变化,应当作为会计估计变更进行会计处理。
事项(2),确认收入。
收入确认时点:交付A商品和B商品时。
会计处理:分摊至A商品的合同价款=750×100/(100+800)=83.33(万元)
分摊至B商品的合同价款=750×800/(100+800)=666.67(万元)
2×18年7月1日交付A商品时:
借:合同资产    83.33
  贷:主营业务收入  83.33
2×18年8月1日交付B商品时:
借:银行存款   750
  贷:合同资产   83.33
    主营业务收入 666.67
事项(3),为附有质量保证条款的销售业务,需确认收入。
收入确认时点:签订合同时。
会计处理:
借:银行存款   302
  贷:主营业务收入 300
    合同负债    2
借:主营业务成本 100
  贷:库存商品   100
借:销售费用   5
  贷:预计负债   5
甲公司确认的延保服务收费2万元应当在延保期间根据延保服务进度确认收入。
事项(4),为附有客户额外购买选择权的销售业务,需确认收入。
收入确认时点:销售商品时。
会计处理:按照积分规则,该顾客共获得积分100分,其公允价值为200元(因1个积分可抵付2元),因此甲公司应确认的收入=(取得的不含税货款)1 080/1.16-(积分公允价值)200=731.03(元)。会计分录为:
借:银行存款 1 080
  贷:主营业务收入 731.03
    合同负债 200
    应交税费——应交增值税(销项税额) 148.97
借:主营业务成本 650
  贷:库存商品 650
事项(5),不需要确认收入。
会计处理:属于具有融资性质的售后回购交易。2×18年12月1日会计分录为:
借:银行存款 464
  贷:其他应付款 400
    应交税费——应交增值税(销项税额)64

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