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2019年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题(一)参考答案
作者:系统管理员    发布于:2019-09-27 16:35:39    文字:【】【】【
2019年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题(一)参考答案
一、单项选择题(本题型共12小题,每小题2分,本题型共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1.
【参考答案】B
【答案解析】甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为5000元,该金额应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此,甲公司在2×19年销售的储值卡应当确认的收入金额=(60000+5000×60000÷95000)÷(1+13%)=55892(元)
2.
【参考答案】B
【答案解析】选项B,在合并报表中减少少数股东权益,即减少所有者权益,属于筹资活动现金流出。
3.
【参考答案】C
【答案解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括:(1)为维持资产正常运转发生的现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等。未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
4.
【参考答案】B
【答案解析】2×19年A设备应计提的折旧额=3000×5/(1+2+3+4+5)=1000(万元),2×19年12月31日固定资产账面价值=3000-1000=2000(万元),计税基础=3000-3000/5=2400(万元),可抵扣暂时性差异余额400万元(2400-2000),按此计算各年末可抵扣暂时性余额如下表所示:
项目 2×19年
12月31日 2×20年
12月31日 2×21年
12月31日 2×22年
12月31日 2×23年
12月31日
账面价值 2000 1200 600 200 0
计税基础 2400 1800 1200 600 0
暂时性差异 400 600 600 400 0
从表中看到,2×19年发生的可抵扣暂时性差异400万元于2×22年转回200万元,2×23年转回200万元,递延所得税资产按照转回时的税率确认与计量,即2×19年应确认递延所得税资产余额=200×12.5%+200×25%=75(万元),选项B正确。
5.
【参考答案】D
【答案解析】公允价值模式计量的非货币性资产交换,一般为公平交易,该非货币性资产交换具有商业实质,且换出资产的公允价值不能可靠取得,应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础,确定换出资产的公允价值,甲公司对该交易应确认的收益=(100+16+30)-65=81(万元)。
6.
【参考答案】D
【答案解析】选项A和B,企业以自身权益工具结算,因结算的普通股数量是可变的,所以应分类为金融负债;选项C,合同约定以现金净额结算,企业存在向其他方交付现金的义务,应当分类为金融负债;选项D,丁公司可避免支付股利,属于权益工具。
7.
【参考答案】D
【答案解析】甲公司将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资及投资性房地产与乙公司进行非货币性资产交换,其换出资产视同处置,则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值与账面价值之间的差额确认为留存收益,不影响当期损益,其累计公允价值变动计入其他综合收益的部分转出计入留存收益,同样不影响损益,故影响损益的金额为换出的投资性房地产确认的损益=360-(300-40-20)=120(万元)。
8.
【参考答案】B
【答案解析】甲公司应冲减信用减值损失的金额=(113-10)-(113-13)=3(万元),选项B正确。
9.
【参考答案】C
【答案解析】甲公司在2×18年6月1日应进行的会计处理为:
借:递延所得税资产            125(500×25%)
 贷:商誉                       70
   所得税费用                    55
10.
【参考答案】C
【答案解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入公允价值变动损益,不确认财务费用,选项B错误,选项C正确;2×17年12月31日长江公司应确认公允价值变动损益=500×8×6.35-500×5×6.4=9400(元人民币),选项A和D错误。
11.
【参考答案】B
【答案解析】A公司与B公司之间的房产转让交易未能在一年内完成,原因是发生市场恶化、买方违约的罕见事件。在将写字楼划分为持有待售类别的最初一年内,A公司已经重新签署转让协议,并预计将在2×19年12月1日开始的一年内完成,使写字楼重新符合了持有待售类别的划分条件。因此,A公司仍然可以将该资产继续划分为持有待售类别。
12.
【参考答案】C
【答案解析】甲公司2×15年合并利润表中归属于母公司的净利润=4000+[1200-(1200-1000)/10×(1-25%)]×60%-[(200-120)×(1-40%)×(1-25%)]×60%-(400-200)×(1-60%)×(1-25%)=4629.4(万元)。
二、多项选择题
1.
【参考答案】AC
【答案解析】选项B和D影响资产和所有者权益的变化。
2.
【参考答案】ACD
【答案解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本,按其公允价值确定,选项B不正确。
3.
【参考答案】ABD
【答案解析】2×17年12月31日,土地使用权的入账价值为其购入成本2000万元,选项A正确;土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,选项B正确;2×18年12月31日,固定资产的入账价值为其建造成本1600万元,选项C错误;2×19年土地使用权摊销额=2000÷50=40(万元),办公楼计提折旧额=1600÷25=64(万元),选项D正确。
4.
【参考答案】AD
【答案解析】改扩建的投资性房地产应将其账面价值转入投资性房地产——在建,而不是在建工程,选项A不正确,选项B正确;改扩建完成,投资性房地产的入账金额为3100万元(4000-1200+300),选项C正确;由于投资性房地产采用成本模式进行后续计量,期末账面价值=原值-折旧,而不是公允价值,选项D不正确。
5.
【参考答案】ABC
【答案解析】非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,应该按该投资性房地产在转换日的公允价值入账,即4200万元,选项A正确;投资性房地产的入账价值大于自用房地产的账面价值,应计入其他综合收益的金额=4200-(4000-4000/20)=400(万元),选项B正确;2×18年12月31日计入公允价值变动损益的金额=4300-4200=100(万元),选项C正确;出售投资性房地产确认的收益=4500-4300+400=600(万元),选项D错误。
6.
【参考答案】ABD
【答案解析】2×18年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(2×18年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元),应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元),选项A正确;2×18年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20×2(至2×18年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元),递延所得税负债余额=1880×25%=470(万元),选项B正确;2×18年应交所得税=(15000-840)×25%=3540(万元),选项C错误;2×18年所得税费用=3540+210=3750(万元),选项D正确。
7.
【参考答案】AB
【答案解析】选项C,属于会计估计变更;选项D,属于新的事项,不属于会计政策变更。
8.
【参考答案】BC
【答案解析】应确认营业收入=(100×200)×(1-10%)/10000=1.8(万元),应确认“预计负债—应付退货款”=(100×200)×10%/10000=0.2(万元),选项A错误,选项B和C正确;应确认营业成本=(100×100)×(1-10%)/10000=0.9(万元),应确认“应收退货成本”=(100×100)×10%/10000=0.1(万元),选项D错误。
【知识点:附有销售退回条款的销售】
9.
【参考答案】AD
【答案解析】选项B和C,属于资产负债表日后非调整事项;选项A和D,相关事项于资产负债表日已存在,日后进一步发生,属于资产负债表日后调整事项。
10.
【参考答案】AC
【答案解析】选项B,属于公允价值套期;选项D,企业对确定承诺的外汇风险进行套期的,可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。
三、计算分析题
1.
【参考答案】
(1)该债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48(万元),2×18年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17(万元),会计分录如下:
2×18年1月1日取得资产
借:其他债权投资—成本               2000
        —利息调整             56.48
 贷:银行存款                   2056.48
借:应收利息                     80
 贷:其他债权投资—利息调整             18.31
   投资收益                    61.69
借:银行存款                     80
 贷:应收利息                     80
借:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
                  200(2038.17-1838.17)
 贷:其他债权投资—公允价值变动            200
借:信用减值损失                   180
 贷:其他综合收益—信用减值准备            180
(2)因已发生信用减值,2×19年应确认投资收益=摊余成本×实际利率=(账面余额-预期损失准备)×实际利率=(2038.17-180)×3%=55.75(万元)。
(3)2×17年7月1日
借:其他权益工具投资—成本             3000
 贷:银行存款                    3000
2×17年12月31日
借:其他权益工具投资—公允价值变动          100
 贷:其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动    100
2×18年5月2日
借:应收股利                     12
 贷:投资收益                     12
2×18年5月12日
借:银行存款                     12
 贷:应收股利                     12
2×18年12月31日
借:其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动    200
 贷:其他权益工具投资——公允价值变动         200
2×19年3月8日
借:银行存款                    2950
  其他权益工具投资——公允价值变动         100
 贷:其他权益工具投资——成本            3000
   盈余公积                      5
   利润分配——未分配利润              45
借:盈余公积                     10
  利润分配——未分配利润              90
 贷:其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动    100
(4)甲公司处置所持丙公司股权对2×19年度净利润无影响,使2×19年12月31日所有者权益增加50万元。
2.
【参考答案】
(1)2×19年3月15日实际收到财政拨款:
借:银行存款                   4200000
 贷:递延收益                   4200000
(2)2×19年4月20日购入设备:
借:固定资产                   9600000
 贷:银行存款                   9600000
借:递延收益                   4200000
 贷:固定资产                   4200000
(3)
借:制造费用                   360000
 贷:累计折旧                   360000
(4)2×27年4月设备毁损:
借:固定资产清理                 1080000
  累计折旧                   4320000
 贷:固定资产                   5400000
借:营业外支出                  1080000
 贷:固定资产清理                 1080000
四、综合题
1.
【参考答案】
(1)甲公司会计处理不正确。
理由:该政府补助资助的是企业的研发费用,属于与收益相关的政府补助,应当按照已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正分录:
借:其他收益             465(930×750/1500)
 贷:递延收益                     465
(2)甲公司会计处理不正确。
理由:因客户有退货权,所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据,考虑将可变对价计入交易价格的限制要求,在合同开始日不能将可变对价计入交易价格,因此,甲公司在C产品控制权转移时确认的收入为0。
更正分录:
借:主营业务收入                  1000
 贷:预计负债                    1000
借:应收退货成本                   700
 贷:主营业务成本                   700
(3)甲公司回购普通股的会计处理不正确。
理由:回购股票不应冲减股本和资本公积,应确认库存股。
更正分录:
借:库存股                     1200
 贷:股本                       100
  资本公积                     1100
甲公司对其母公司(丁公司)授予本公司高管股票期权的处理不正确。
理由:集团内股份支付中,接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付,确认相关费用和资本公积。
更正分录:
借:管理费用       1400[6×100×(10-2-1)×1/3]
 贷:资本公积                    1400
(4)甲公司会计处理不正确。
理由:该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销,乙公司并不能主导这些商品的销售,这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制,乙公司没有取得这些商品的控制权。因此,甲公司将商品发送至乙公司时,不应确认收入,而应当在乙公司将商品销售给最终客户时根据收到的代销清单相应的确认收入。甲公司也不能确认与未售商品相关的手续费。
更正分录:
借:主营业务收入              40(200×0.2)
  应交税费—应交增值税(销项税额)         5.2
 贷:应收账款                    45.2
借:发出商品                20(200×0.1)
 贷:主营业务成本                   20
借:应收账款               3(200×0.015)
 贷:销售费用                      3
(5)甲公司会计处理不正确。
W产品延长2年的质保服务构成单项履约义务。甲公司应将交易价格在W产品和延长2年的质保服务之间按单独售价的相对比例进行分摊,确认W产品销售收入=198/(195+5)×195=193.05(万元),确认合同负债=198/(195+5)×5=4.95(万元),确认的合同负债在延保期内按履约进度分期确认收入。
更正分录:
借:主营业务收入                  4.95
 贷:合同负债                    4.95
2.
【参考答案】
(1)甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400(万元)。
借:长期股权投资                  19400
 贷:长期股权投资—投资成本             5500
         —损益调整              800
         —其他权益变动            100
   股本                      10000
   资本公积                    3000
借:管理费用                     60
 贷:银行存款                     60
(2)合并成本=7600+13000=20600(万元);
商誉=20600-20000×80%=4600(万元)。
(3)应确认的投资收益=(7600-6400)+100=1300(万元)。
(4)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×15年)损益。
理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。
交易性金融资产公允价值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(万元)。
借:交易性金融资产                  300
 贷:公允价值变动损益                 300
2×16年2月收到补偿款时:
借:银行存款                     50
 贷:交易性金融资产                  50
(5)
借:无形资产                    1000
 贷:资本公积                    1000
借:管理费用                     100
 贷:无形资产                     100
借:长期股权投资            1200(7600-6400)
 贷:投资收益                    1200
借:资本公积                     100
 贷:投资收益                     100
借:长期股权投资                   384
 贷:投资收益           320[(500-100)×80%]
   其他综合收益              64(80×80%)
借:股本                      16000
  资本公积               1100(1000+100)
  其他综合收益                   80
  盈余公积                340(290+50)
  未分配利润          2960(2610+500-100-50)
  商誉                      4600
 贷:长期股权投资         20984(19400+1200+384)
   少数股东权益                  4096
            [(16000+1100+80+340+2960)×20%]
借:投资收益                     320
  少数股东损益                   80
  年初未分配利润                 2610
 贷:提取盈余公积                   50
   年末未分配利润                 2960
(6)甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-19400+100=4700(万元)。
借:银行存款                    21000
 贷:长期股权投资         16975(19400×70%/80%)
   投资收益                    4025
借:资本公积                     100
 贷:投资收益                     100
借:交易性金融资产                 3000
 贷:长期股权投资            2425(19400×1/8)
   投资收益                     575
(7)甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(万元)。

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