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2019年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题(三)参考答案
作者:系统管理员    发布于:2019-09-27 16:37:33    文字:【】【】【
2019年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题(三)参考答案
一、单项选择题(本题型共12小题,每小题2分,本题型共24分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的,如有小数,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
1【参考答案】A
【答案解析】选项B不属于相同交易或事项;选项C和D属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策,选项B、C和D均不属于会计政策变更。
2【参考答案】A
【答案解析】选项A,办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失,应计入在建工程核算。
3【参考答案】C
【答案解析】资产负债表日后调整事项,指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项,选项C属于资产负债表日后调整事项。
4【参考答案】B
【答案解析】债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项,选项B属于债务重组。
5【参考答案】D
【答案解析】甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额=1500+[(800-900×25%)+300]×30%+[(1000+900×25%)-400]×30%=2010(万元)。
或者:
=1500+(800+300)×30%+(1000-400)×30%=2010(万元)
6【参考答案】A
【答案解析】选项B,收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理;选项C,研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元应作为纳税调整事项进行处理;选项D,直接定额减免企业所得税300万元,企业没有取得来源于政府的经济资源,不属于政府补助。
7【参考答案】D
【答案解析】出售后剩余5%股权不能再对乙公司进行控制、共同控制或施加重大影响,应按照金融工具确认和计量准则进行分类和计量,按照该时点公允价值进行计量,其公允价值与账面价值的差额计入投资收益,选项D正确。
8【参考答案】A
【答案解析】甲公司购入原材料的成本=(3000+80+200+20)×(1-6%)=3102(万元)。
9【参考答案】C
【答案解析】外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示,少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示,选项A错误,选项C正确;资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算,选项B错误;利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算,选项D错误。
10【参考答案】D
【答案解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外的普通股或潜在普通股数量,但并不影响所有者权益金额,应重新计算财务报表各列报期间的每股收益。
11【参考答案】A
【答案解析】满足同一企业不同期间可比的要求。
12【参考答案】D
【答案解析】或有租金在实际发生时计入当期损益,选项A错误;融资租赁下应收融资租赁款按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,选项B错误;融资租赁下未担保余值减少的,重新计算租赁内含利率并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失,选项C错误。
二、多项选择题(本题型共计10小题,每小题2分,共计20分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分)
1【参考答案】AD
【答案解析】以所持联营企业(丁公司)股权作为支付对价,应确认投资收益=15000-14000=1000(万元),选项A正确;甲公司将持有丙公司80%股权出售给全资子公司乙公司,在甲公司合并报表中应将处置差额计入投资收益,但属于一个合并主体,也会抵销,选项B和选项C错误。
确认商誉=15000-22000×60%=1800(万元),选项D正确。
2【参考答案】BCD
【答案解析】选项A,会计师事务所与甲公司不构成关联方关系。
3【参考答案】BCD
【答案解析】企业应当按照与重组相关的直接支出确定预计负债的金额,选项B、C和D均不属于与重组相关的直接支出。
 
重置有关支出项目 包括 不包括 不包括的原因
自愿遣散
强制遣散
(如果自愿遣散目标未满足)
不再使用的厂房的租赁撤销费
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂 支出与继续进行的活动相关
剩余职工的再培训 支出与继续进行的活动相关
新经理的招募成本 支出与继续进行的活动相关
推广公司新形象的营销成本 支出与继续进行的活动相关
对新营销网络的投资 支出与继续进行的活动相关
重组的未来可辨认经营损失(最新预计值) 支出与继续进行的活动相关
特定不动产、厂场和设备的减值损失 资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提
4【参考答案】BCD
【答案解析】以公允价值对投资性房地产进行后续计量应按照期末公允价值计量,2×17年末出租厂房应按公允价值1650万元计量,选项A错误。
5【参考答案】ABC
【答案解析】在判断投资方是否能够控制被投资方时,如果投资方同时具备以下要素,则投资方能够控制被投资方:(1)拥有对被投资方的权力;(2)通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;(3)有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
6【参考答案】AD
【答案解析】一般借款用于短期投资获得的收益应冲减一般借款利息费用化金额,不影响开发商品房成本,选项B错误;建造自用实验室的土地2×17年度的摊销额应计入所建造实验室成本或当期损益,选项C错误。
7【参考答案】ABC
【答案解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入,选项D错误。
8【参考答案】CD
【答案解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划,甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利,选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。
9【参考答案】ABCD
【答案解析】甲公司编制2×17年末合并资产负债表相关会计处理如下:
(1)
借:无形资产                   800
 贷:资本公积                   800
借:年初未分配利润                400
 贷:无形资产                   400
借:管理费用                   50
 贷:无形资产                   50
无形资产项目的年末余额调整数=800-400-50=350(万元),选项D正确。
(2)
2×17年存货项目的年初余额抵销数为2×16年末存货中未实现内部销售利润200万元,可编制如下抵销分录:
借:年初未分配利润                200
 贷:存货                     200
借:存货                     200
 贷:营业成本                   200
选项A正确。
(3)
借:年初未分配利润               1600
 贷:固定资产                  1600
借:固定资产                   250
 贷:年初未分配利润                250
借:固定资产                   25
 贷:管理费用                   25
固定资产项目的年初余额应抵销=1600-250=1350(万元),选项B正确。未分配利润项目的年初余额应抵销=400+200+1600-250=1950(万元),选项C正确。
10【参考答案】ACD
【答案解析】选项A,银行承兑汇票属于货币资金,不属于非货币性资产交换;选项B,交易资产均为非货币性资产,且补价比例小于25%,属于非货币性资产交换;选项C,以非货币性资产偿还负债,不属于非货币性资产交换;选项D,自身普通股不属于企业资产,不属于非货币性资产交换。
三、计算分析题(本题型共2小题,共计20分,除题目特别说明外,答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
【参考答案】
资料(1)
借:资金结存——零余额账户用款额度       1800
 贷:财政拨款预算收入              1800
【参考答案】
资料(2)
借:其他支出                   20
 贷:资金结存——货币资金             20
【参考答案】
资料(3)
借:事业支出                   950
 贷:资金结存——零余额账户用款额度        950
借:事业支出                   800
 贷:资金结存——零余额账户用款额度        800
【参考答案】资料(4)
2×17年12月31日注销额度
借:资金结存——财政应返还额度          50
 贷:资金结存——零余额账户用款额度        50
补记指标数
借:资金结存——财政应返还额度         200
 贷:财政拨款预算收入               200
2×18年初恢复额度
借:资金结存——零余额账户用款额度        50
 贷:资金结存——财政应返还额度          50
收到财政部门批复的上年末未下达的额度
借:资金结存——零余额账户用款额度        200
 贷:资金结存——财政应返还额度          200

【参考答案】(2)
借:库存物品                   320
 贷:银行存款                   20
   无偿调拨净资产                300
【参考答案】(3)
2×17年财务会计确认的收入金额=1800+200=2000(万元)。
2×17年预算会计确认的收入金额=1800+200=2000(万元)。

【参考答案】(1)甲公司出售丙超市不构成终止经营。
理由:甲公司在全国拥有500多家超市(为非法人分支机构),其中在乙省拥有超市80家,仅出售其位于乙省某小镇的丙超市,丙超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区,不属于终止经营。
【参考答案】(2)甲公司出售丙超市的交易在2×17年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后非调整事项处理。
理由:2×17年12月31日将丙超市划分为持有待售,并未发生实际出售交易,日后期间实际出售,不应调整2×17年度财务报表。
【参考答案】(3)丙超市的资产及负债在甲公司2×17年末资产负债表中应列报为“持有待售资产”和“持有待售负债”项目。
“持有待售资产”项目列报金额
=800-[(800-350)-(500-60)]=790(万元)
“持有待售负债”项目列报金额=350(万元)
拟出售丙超市的交易对甲公司2×17年度利润表的影响金额
=-[(800-350)-(500-60)]
=-10(万元)
四、综合题(本题型共2小题,共计36分。答案中的金额单位以万元表示,涉及计算的,要求列出计算步骤。有小数的,保留两位小数,两位小数后四舍五入)
【参考答案】(1)甲公司已经当在建造期间内按照履约进度确认收入。
理由:乙公司有权修改厂房设计图纸,说明甲公司建造的厂房具有不可替代用途,且甲公司在建造期间有权就已完成合同所发生的成本及合理的毛利向乙公司收取款项;另外,如果乙公司终止合同,已完成建造的厂房部分归乙公司所有,说明乙公司能够控制在建的厂房。所以,属于在某一时段内履行的履约义务,应当按照履约进度确认收入。
【参考答案】(2)甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。
分摊至A商品的合同价格=5000×2240/(2240+3360)=2000(万元);
分摊至B商品的合同价格=5000×3360/(2240+3360)=3000(万元);
借:合同资产                  2320
 贷:主营业务收入                2000
   应交税费——应交增值税(销项税额)      320
【参考答案】(3)①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。
理由:客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务,甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。
②C设备应分摊合同价格
=(15000+600)×15000/(15000+100×5+20×5)
=15000(万元)
保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格
=(15000+600)×(100×5)/(15000+100×5+20×5)
=500(万元)
保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格
=(15000+600)×(20×5)/(15000+100×5+20×5)
=100(万元)
③甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债,并计入当期损益;甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务,按照各自单独售价分摊合同价格,分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债,分时段确认为收入。
【参考答案】(4)①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务;
②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价
=5×6250×80%=25000(万元)
分摊至商品的合同价格
=100000×[100000/(100000+25000)]=80000(万元)
分摊至积分的合同价格
=100000×[25000/(100000+25000)]=20000(万元)
③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用
=100000×(70%×0+20%×1%+10%×2%)=400(万元);
④相关会计分录:
借:银行存款                 116000
 贷:主营业务收入                80000
   合同负债                  20000
   应交税费——应交增值税(销项税额)     16000
借:销售费用                   400
 贷:预计负债                   400
【参考答案】(1)①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
理由:对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式,应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
②将持有的乙公司3000万元的债券相应的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由:因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求,即公司资金发生紧缺时,将出售该债券,应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
③甲公司将持有的丙公司股权相应的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由:因甲公司对持有的丙公司股权进行指定,除了持有该股份分得的现金股利外,该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润,所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
④甲公司将持有的股票组合相应的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由:甲公司持有该股票组合是以公允价值进行管理,并与投资人员的业绩挂钩,应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
【参考答案】(2)
①期初项目:可抵扣暂时性差异=1200(万元),应纳税暂时性差异=2500(万元)
②债权投资:账面价值=2000(万元),计税基础=2000(万元),无暂时性差异;
③其他债权投资:账面价值=3150(万元),计税基础=3000(万元),应纳税暂时性差异=150(万元);
④其他权益工具投资:账面价值=1300(万元),计税基础=1200(万元),应纳税暂时性差异=100(万元);
⑤交易性金融资产:账面价值=450(万元),计税基础=500(万元),可抵扣暂时性差异=50(万元);
⑥固定资产:账面价值=480-480/5×6/12=432(万元),计税基础=0,应纳税暂时性差异=432(万元)。
所以,2×16年度应确认的递延所得税资产=50×15%=7.5(万元),应确认的递延所得税负债=(150+100+432)×15%=102.3(万元);
借:递延所得税资产                7.5
 贷:所得税费用                  7.5
借:其他综合收益       [(150+100)×15%]37.5
  所得税费用           (432×15%)64.8
 贷:递延所得税负债               102.3
2×16年末递延所得税资产账面余额=1200×15%+7.5=187.5(万元),递延所得税负债账面余额=2500×15%+102.3=477.3(万元)。
【参考答案】(3)甲公司在其2×17年度合并财务报表中对于丁公司的新技术研发项目应作为无形资产核算。
理由:因甲公司的技术人员经研究后发现,继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的,且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益,所以在合并报表中应确认尚未确认的开发支出800万元。
甲公司在2×17年末合并资产负债表中商誉的列报金额
=3500-800×55%=3060(万元)。
【参考答案】
①期初项目:可抵扣暂时性差异=1200-200=1000(万元)
应纳税暂时性差异=2500(万元)
②债权投资:账面价值=计税基础=0,无暂时性差异;
③其他债权投资:账面价值=计税基础=0,无暂时性差异;
④其他权益工具投资:账面价值=1500(万元),计税基础=1200(万元),应纳税暂时性差异=300(万元);
⑤交易性金融资产:账面价值=550(万元),计税基础=500(万元),应纳税暂时性差异=50(万元);
⑥固定资产:账面价值=480-480/5×(1+6/12)=336(万元),计税基础=0,应纳税暂时性差异=336(万元)。
所以,2×17年末递延所得税资产的账面余额
=1000×25%=250(万元)
2×17年末递延所得税负债的账面余额
=(2500+300+50+336)×25%=796.5(万元)。
【参考答案】甲公司2×18年度因出售对丙公司股权投资应确认的投资收益金额=0
借:银行存款                  1800
 贷:其他权益工具投资——成本          1200
           ——公允价值变动       300
   盈余公积                   30
   利润分配——未分配利润            270
借:其他综合收益                 300
 贷:盈余公积                   30
   利润分配——未分配利润            270
出售后,账面价值=计税基础=0,应全额转回已确认的递延所得税负债。
借:递延所得税负债          (300×25%)75
 贷:其他综合收益                 75

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