【初级会计实务考点总结5】固定资产

（一）固定资产的入账价值
   【注意1】在固定资产达到预定可使用状态后发生的任何费用不能计入固定资产成本。
　　【注意2】外购机器设备等固定资产（不包括房屋建筑物）发生的增值税进项税额可以抵扣不计入固定资产的成本。
　　【注意3】企业将自产的货物用于在建工程应当视同销售计算销项税额,企业将购买的存货用于在建工程（房屋建筑物）计算进项税额转出。
　　【注意4】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。
　　【注意5】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。
　　【注意6】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。
　　【相关链接】企业交纳的房产税、车船税、印花税计入管理费用。
　　【相关链接】增值税的处理总结（重点）
　　（1）购入的工程物资100万元，进项税额17万元，款项已付
　　第一情况：工程物资用于生产设备（动产）
　　借：工程物资                                         100
　　        应交税费——应交增值税（进项税额）                17
　　      贷：银行存款                                         117
　　工程（动产）领用物资：
　　借：在建工程                                         100
　　      贷：工程物资                                         100
　　第二情况：工程物资用于不动产（厂房）
　　借：工程物资                                         117
　　贷： 银行存款                                        117
　　工程（不动产）领用物资：
　　借：在建工程                                         117
　　      贷：工程物资                                         117
　　（2）工程领用本企业购买的材料100万元，增值税进项税额17万元
　　第一情况：用于生产设备的改造（动产）
　　借：在建工程                                          100
　　贷：原材料                                           100
　　第二情况：用于不动产（厂房）
　　借：在建工程                                         117      
　　贷：原材料                                           100
　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）           17
　　（3）工程领用本企业的产品，成本100万元，对外销售价120万元，增值税税率17%
　　第一情况：用于生产设备的改造（动产）
　　借：在建工程                                         100
　　贷：库存商品                                        100
　　第二情况：用于厂房改造
　　借：在建工程                                       120.4
　　贷：库存商品                                        100
　　          应交税费——应交增值税（销项税额）               20.4

（二）固定资产折旧
    1.计提折旧的范围
　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　②单独计价入账的土地。
　　【注意1】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。
　　【注意2】经营租赁租入的固定资产不计提折旧。
　　2.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
　　①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
　　②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
　　③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。
　　3.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
　　【注意】无论采用何种折旧方法,应提折旧总额等于固定资产的原值-预计的净残值。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
　　4. 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
　　（1）企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
　　（2）基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
　　（3）管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
　　（4）销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
　　（5）经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本；
　　（6）企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
　　【相关链接1】未使用的固定资产的折旧计入管理费用。
　　【相关链接2】大修理停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。
　　5.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，先将固定资产的账面价值转入“在建工程”，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
　　6.不符合资本化条件的修理费用的处理
　　（1）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；
　　（2）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用。
　　【注意】基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。机器设备日常的修理费用支出领用的原材料属于正常的生产经营活动，不存在增值税进项税转出的问题。
　　　
（三）固定资产清理  
1.固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
　　【相关链接】固定资产的盘亏不能通过“固定资产清理”科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。
　　2.清理净损益的处理
　　（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
　　（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
　　（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　【注意1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。
　　【注意2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。
　　【注意3】掌握结转清理损失通过“固定资产清理”科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过“固定资产清理”科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。
　　3.企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算
　　4. 固定资产盘亏
　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
　　5.固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。