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【初级会计实务考点总结14】收入
作者:系统管理员    发布于:2014-02-27 18:14:57    文字:【】【】【

【初级会计实务考点总结14】收入


(一)收入的确认时点
(1)通常情况下,销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;
(2)交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。
【相关链接】
(1) 采用预收账款的方式销售商品,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,所以销售方通常在发出商品的时确认收入。
(2) 采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在收到代销清单(增值税发票)的时候,确认收入。
【相关链接】采用分期收款方式销售商品,在满足收入确认条件时,应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。
(二)
1.企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.企业销售商品存在商业折扣的,销售企业计算增值税销项税额时,应当按照扣除商业折扣后的金额计算。
3.商业折扣不单独进行会计处理,仅仅是为了扩大销售给予客户价格上的优惠。
4.企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前(关键点)的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用(关键点)。
5.在计算现金折扣时,还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
6.企业销售商品存在现金折扣的,销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。
7.已确认销售收入的售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项的,按应冲减的销售商品收入金额,借记“主营业务收入”科目(关键点),按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按实际支付或应退还的价款,贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。
8.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外(日后事项的内容考试不涉及不用考虑),一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额,同时收回库存商品,减少主营业务成本。
(三)
1.采用完工百分比法,企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。用公式表示如下:
  本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
  本期确认的费用=劳务总成本(已经发生的成本+估计将要生的成本)×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下,关键是确定劳务的完工进度。企业应根据所提供劳务的特点,选择确定劳务完工进度的方法。
【提示1】在理解上述公式时,要注意本期末止劳务的完工进度是累计金额,劳务总收入×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务收入;劳务总成本×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。
【提示2】考试中计算完工进度,常用已经发生的成本占估计总成本的方法,运用该方法时,要注意估计总成本是变化的,必须用资产负债表日(关键点)已发生的成本/(资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本)或已发生的成本 / 预计总成本(关键点)。
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足提供劳务交易结果能够可靠计量的四个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。(该种情况下收入和成本相等不产生利润)                              
(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。(该种情况下收入小于成本产生亏损)
(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。(该种情况下只结转成本产生亏损)

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